Если стоимость нематериальных активов определена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату приобретения активов по праву собственности.
Согласно п.6 ПБУ 14/2000 в первоначальную стоимость нематериального актива включаются «расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов». Состав указанных расходов и правила, по которым эти расходы принимаются для целей налогообложения, претерпели существенные изменения. Эти изменения вступают в силу с 1 января 2007 г., но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. То есть в 2006 г. налогоплательщики должны вести «двойной» учет таких расходов: по старым и по новым правилам (обособленно друг от друга).
«Новые» расходы, учитываемые по данной статье, например расходы на создание нематериального актива, могут быть приняты в уменьшение полученных доходов только по итогам 2006 г. (см. Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-11-04/1/11). Начиная с 1 июля 2006 г. для целей налогообложения можно учитывать расходы, определяемые по новым правилам.[6]
В новой редакции п. 4 ст. 346.5 НК РФ определен состав имущества, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание) которого можно учитывать в уменьшение налоговой базы. К нему относятся только те нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Правила, по которым расходы на приобретение (создание) НМА можно будет включать в состав расходов, уточнены и дополнены Законом N 39-ФЗ.
В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ стоимость НМА, приобретенного (изготовленного) в период применения ЕСХН, нужно будет списывать в расходы с момента принятия этого НМА на бухгалтерский учет (в действующей редакции это можно сделать в момент ввода НМА в эксплуатацию). При этом стоимость НМА придется включать в состав расходов равномерно в течение налогового периода (календарного года).
Приведенные нормы означают следующее: при приобретении (создании) НМА в период применения ЕСХН сумму этих расходов нельзя будет учесть для целей исчисления единого налога единовременно. Ее нужно будет равномерно распределять по отчетным периодам внутри года.
В новой редакции ст. 346.5 НК РФ порядок признания расходов на приобретение и создание НМА устанавливается не только положениями п. 4 ст. 346.5 НК РФ (как было раньше), но и положениями пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.
Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, каким способом они поступили в организацию.
Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами:
– приобретены за плату;
– созданы самой организацией;
– получены в качестве вклада в уставный капитал;
– получены безвозмездно.
Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете для каждого из перечисленных выше способов.
Приобретение нематериальных активов за плату[7]
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактические расходы при приобретении нематериальных активов за плату могут складываться из следующих составляющих (п. 6 ПБУ 14/2000):
а) сумм, уплачиваемых правообладателю (продавцу) по договору уступки прав;
