Но необходимо также учитывать, что не все авансовые платежи увеличивают налоговую базу по НДС. На основании ст. 162 НК РФ и с учетом ст. 164 НК РФ авансы, полученные за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по ставке НДС 0 %, не увеличивают налогооблагаемую базу по НДС при условии, что длительность их производственного цикла имеет продолжительность больше 6 месяцев. Перечень таких товаров, работ и услуг определяет Правительство РФ (постановление Правительства РФ № 468 от 28.07.2006 г. «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев». В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 0 % (за исключением тех из них, которые приведены в подп. 4–7 п. 1 ст. 164 НК РФ) моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
При представлении в налоговый орган документов одновременно с налоговой декларацией за тот налоговый период, в котором собран полный пакет указанных документов, организация при подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов вправе предъявить к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих экспортных поставок товаров. По этому поводу Минфином России дано официальное разъяснение в Письме Минфина России от 24.09.2004 г. № 03-04-08/73, что 180-ти дневный срок представления документов, подтверждающих правомерность нулевой ставки налога при реализации товаров на экспорт, считается с даты отметки регионального таможенного органа на грузовой таможенной декларации «Выпуск разрешен». Если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, то момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, т. е. по дню отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
Пример
Организация-экспортер получает аванс за авиационные двигатели в счет предстоящей поставки в сумме 1 000 000 руб. При формировании налоговой базы по НДС организация не увеличит ее на аванс в сумме 1 000 000 руб. за авиационные двигатели, т. к. этот вид товара попадает в перечень, определенный Правительством РФ в Постановлении № 468 от 28 июля 2006 г.
В ст. 164 НК РФ определен перечень видов товаров, работ и услуг, облагаемых по ставке НДС 0 %. Необходимо помнить, что свое право на применение этой нормы налогового законодательства необходимо подтверждать рядом документов. Если соответствующие документы не были представлены, то полученный аванс включается в налоговую базу в общеустановленном порядке, снизить налогооблагаемую базу на сумму полученного аванса можно будет только в том периоде, в котором будут представлены соответствующие подтверждающие документы.
Если авансовые платежи получены организацией в иностранной валюте, указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления авансового платежа.
В установленном законом порядке суммы налога на добавленную стоимость, начисленные организацией с суммы авансовых, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны быть уплачены в бюджет и подлежат вычету.
