ООО «Берег» в I квартале 2007 г. получило аванс в счет предстоящей отгрузки товара во II квартале в сумме 100 000 руб. (без НДС). Договор заключен на сумму 200 000 руб. без учета НДС.
Во II квартале отгрузка была произведена полностью согласно договору на сумму 200 000 руб. без учета НДС. По окончании отчетного периода полученный в I квартале аванс войдет в налогооблагаемый доход организации. Доходы организации составят 200 000 руб., т. к. организация работает по методу начисления, и произвела отгрузку полностью.
Пример
ООО «Береза» работает по кассовому методу. В I квартале 2007 г. ООО «Береза» получило аванс в счет предстоящего выполнения работ в размере 30 000 руб. По окончании I квартала полученный аванс будет учтен в составе налогооблагаемых доходов организации, т. к. на основании ст. 273 НК РФ «датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу».
Стоит отметить, что доходом на основании вышеуказанной статьи признаются не только денежные средства, но и поступления различных работ, услуг и имущественных прав и иное погашение задолженности перед организацией, применяющей в работе кассовый метод.
Сравнивая формирование налоговой базы по НДС и налоговой базы по налогу на прибыль при получении авансов в счет предстоящей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, становятся очевидными различия и нюансы. Об этом необходимо постоянно помнить. Четкое представление об особенностях формирования налоговой базы по различным налогам поможет не только бухгалтеру, но и экономисту, и специалисту финансового звена четко представлять последствия оформления различного рода хозяйственных договоров, определения условий оплаты и сумм налогов, которые, (как следствие исполнения договорных обязательств) будут исчислены для перечисления в бюджет.
В целом, при формировании налоговой базы необходимо всегда четко помнить принципы применения метода начисления и кассового метода, право на их применение и раскрывать в полном объеме информацию о хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Глава 2. Исчисление НДС с полученных авансов
В момент получения аванса в счет предстоящей поставки товара, выполнения работ оказания услуг предприятие должно отразить эту операцию в бухгалтерском учете, чтобы впоследствии использовать эти данные для расчета налоговой базы по НДС. В данном случае не имеет значения, как организация определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке» или «по оплате».
Данное правило распространяется только на организации – плательщиков НДС. Напомним, что плательщики единого сельскохозяйственного налога, предприятия, принимающие упрощенную систему налогообложения, организации, осуществляемые деятельность, облагаемую ЕНВД, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, на платят НДС, в т. ч. и с полученных авансов.
Ставка налога, по которой исчисляется НДС с полученных авансов, зависит от ставки, по которой облагаются поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма НДС определяется расчетным методом, а налоговая ставка определяется как процентное отношение установленной налоговой ставки к налоговой ставке, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
