Повышение эффективности бюджетных расходов - страница 51

2. На объемы поступлений налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет в 2005 г. большое влияние оказало поступление в январе 2005 г. НДС, доначисленного по результатам налоговых проверок НК «ЮКОС» и уплаченного в бюджет после продажи активов ОАО «Юганскнефтегаз». Общая сумма дополнительных доходов федерального бюджета от погашения налоговой задолженности НК «ЮКОС» в 2005 г., поданным ФНС России, составила 137,7 млрд руб., что эквивалентно 0,64 % годового ВВП или 1,46 % ВВП в первом полугодии 2005 г.

Следовательно, без учета доходов от налогов, доначисленных по результатам проверок НК «ЮКОС», объемы поступлений НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в 2005 г. по сравнению с 2004 г. продолжали сокращаться (см. табл. 2.3) на величину, эквивалентную 0,32 % ВВП. Этому также способствовало введение в гл. 21 НК РФ дополнений, определивших перечень операций с жилой недвижимостью и земельными участками, не подлежащих налогообложению (и. 6 ст. 146, пи. 22–23 и. 3 ст. 149 НК РФ).

3. В 2006 г. доходы федерального бюджета от НДС, администрируемого ФНС России, составили 924,2 млрд руб. (3,47 % ВВП) против 1025,7 млрд руб. (4,75 % ВВП) в 2005 г., т. е. сокращение поступлений по сравнению с предыдущим годом равнялось 1,28 % ВВП. Если не учитывать при анализе динамики НДС в 2006 г. дополнительные бюджетные доходы от применения налоговых санкций к НК «ЮКОС» начала 2005 г., то можно говорить о росте налоговых поступлений в абсолютном выражении по сравнению с 2005 г. на 4,08 % по итогам 2006 г. (доходы от НДС без учета поступлений от ЮКОСа в 2005 г. составили 888,0 млрд руб. против 924,3 млрд руб. в 2006 г.). Однако при расчетах соответствующих показателей в процентном отношении к ВВП – основной характеристики базы НДС – снижение бюджетных доходов от НДС все равно составило в годовом исчислении порядка 0,64 процентных пункта ВВП, что является количественной оценкой масштабов воздействия на объем поступлений НДС в 2006 г. иных факторов, которые будут рассмотрены ниже.

Анализируя динамику составных частей налога на добавленную стоимость, взимаемого при реализации товаров на территории Российской Федерации, следует прежде всего обратить внимание на динамику объемов начисленного налога (т. е. сумм НДС, исчисленных при реализации налогоплательщиками товаров, работ или услуг на территории России в условиях применения ненулевой налоговой ставки), а также на динамику налоговых вычетов.

Динамика объемов начисленного НДС

Из представленных в табл. 2.4 данных видно, что на протяжении 2004–2006 гг. суммы начисленного НДС, как и суммы предъявленных налоговых вычетов, в абсолютном выражении имели устойчивую тенденцию к росту, причем прирастали они быстрее, чем увеличивался ВВП: за два года (с 2004 по 2006) прирост составил в среднем 9 % ВВП. Это обстоятельство можно истолковать как результат удлинения цепи обращения налогооблагаемых товаров, которое имеет место вследствие либо увеличения числа посреднических структур, участвующих в доведении товаров до конечного потребителя, либо появления дополнительных стадий технологической обработки производимой на территории страны продукции (в силу опережающего роста обрабатывающей промышленности).

Однако подобная динамика объемов начисленного налога имеет и другие объективные причины, не связанные с ухудшением администрирования налога на добавленную стоимость. Так, если темпы прироста показателей начисленного налога и налоговых вычетов в 2005 г. по сравнению с предыдущим годом практически совпали (объем начислений в 2005