Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России - страница 24

С целью противодействия подобным практикам законодательство о КИК более поздних периодов начинает применяться не только к юридическим лицам в строгом смысле, но также (а) к структурам без образования юридического лица – товариществам, фондам, трастам и иным структурам и (б) к постоянным представительствам (далее – ПП): к ПП компаний резидентов в иностранных государствах и к ПП самих КИК в третьих государствах[164]. Структуры без образования юридического лица могут признаваться КИК на сегодняшний день по законодательству Великобритании[165], Франции[166], России[167], Финляндии[168]. Постоянные представительства подпадают под действие правил КИК по законодательству Швеции[169], Финляндии (с 2015 г.)[170], Франции[171].

ОЭСР также рекомендует в национальном законодательстве о налогообложении КИК использовать широкое определение КИК так, чтобы помимо юридических лиц, правила КИК применялись также к некоторым видам транспарентных лиц (товариществам, фондам и т. п.) и к постоянным представительствам, если с помощью указанных структур налогоплательщики получают прибыль, в отношении которой возникают сомнения, что данная прибыль была объектом налогообложения по справедливым ставкам в стране их местонахождения[172]. Также ОЭСР рекомендует государствам вводить в законодательство о КИК нормы, которые позволяли бы применять правила КИК к гибридным механизмам[173].

Закон РФ о КИК содержит широкое определение КИК. Так, в п. 1 и 2 ст. 25.13 НК РФ указывается, что контролируемой иностранной компанией «признается иностранная организация», а также «иностранная структура без образования юридического лица».

Определения понятий «организация» и «иностранная структура без образования юридического лица» даны в п. 2 ст. 11 НК РФ, где сказано, что организацией признаются, в частности, «иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств». Таким образом, в отличие от законодательства большинства государств гражданско-правовой статус КИК для целей российского налогообложения определяется не по российскому, а по иностранному праву. Статус структуры без образования юридического лица определяется аналогично по законодательству того иностранного государства, в котором структура была создана[174].

По российскому законодательству КИК могут признаваться в том числе некоммерческие иностранные организации, однако некоммерческий характер их деятельности может стать основанием применения к ним освобождения – прибыль некоммерческих КИК освобождается от российского налогообложения в соответствии с подп. 1 п. 7 ст. 25.13- 1 НК РФ.

При соблюдении определенных условий прибыль некоторых иностранных структур также освобождается от налогообложения[175].

С учетом сказанного можно заключить, что российское законодательство учитывает последние тенденции и соответствует рекомендациям ОЭСР в отношении применения максимально широкого понятия КИК.

Российское законодательство тем не менее не указывает, что КИК могут признаваться постоянные представительства. Однако это не стоит считать значительным недостатком российского законодательства о КИК.

Применение законодательства о КИК к постоянным представительствам компаний резидентов оправданно прежде всего, если государство, применяющее правила о КИК, имеет преимущественно территориальную систему налогообложения (как, например, Франция, применяющая правила КИК также к иностранным постоянным представительствам французских компаний), поскольку в такой ситуации возможно использование французскими резидентами иностранных постоянных представительств с целью уклонения от налогообложения (поскольку прибыль последних не будет облагаться налогом во Франции).