Простейшим – и старейшим по времени – примером «системного» налога являются таможенные пошлины. Они вводятся единым законом, их ставки регулируются единым таможенным тарифом, действует правило единократного взимания таможенной пошлины для каждого товара. Существует также широкая международная практика по согласованию и сближению взаимных таможенных режимов.
Самым последним по времени примером «системного» налога является налог на добавленную стоимость. Этом налог введен в замену многих частных налогов типа налога с оборота, акцизов, пошлин, он имеет массовый характер, им облагается большой круг товаров и услуг. Для этого налога установлен единый режим исчисления налоговых платежей и в большинстве применяющих его стран принят единый порядок зачета этого налога для международных операций (обложение по стандартной ставке импорта и применение нулевой ставки налога для экспорта). Как правило, обложение этим налогом осуществляется по единой стандартной ставке (при этом страны – члены ЕС приняли курс на переход к единой ставке этого налога) – хотя некоторые страны выделяют некий круг товаров и услуг, в отношении которых применяется пониженная льготная ставка обложения.
Примером наиболее развитого «системного» налога являются подоходные налоги. Начавшись с одного специального налога «на избранных», особо состоятельных членов общества, эта форма обложения затем разветвилась на отдельные самостоятельные налоги – применительно к разным видам доходов (заработная плата, предпринимательская прибыль, проценты, дивиденды, доходы в виде прироста капитала, и т.д.), которые вновь, постепенно, на протяжении всего послевоенного периода, в ведущих развитых странах складываются в единую общую систему подоходного обложения.
В настоящее время в развитых странах подоходные налоги применяются в виде единой системы подоходного налогообложения. В рамках этой системы выделяются так называемые «авансовые налоги» (налоги, удерживаемые «у источника» – с заработной платы наемных работников, с процентов, дивидендов, роялти, платежей по авторским правам, с прироста капитала, и т.д.) и общий (окончательный) подоходный налог. В большинстве стран в эту систему увязан и налоги на прибыли юридических лиц (корпораций) – в порядке дифференциации обложения распределяемой и нераспределенной прибыли компаний, зачета или компенсации налога, удерживаемого при выплате дивидендов. В этих странах для всей системы подоходного налогообложения применяются унифицированные правила расчета налогооблагаемой базы, порядка уплаты налога, разрешения спорных вопросов, и т. д.
Стороны и участники налоговых отношений
Стороны налоговых отношений
Сторонами налоговых отношений признаются налоговые органы и иные органы государства, осуществляющие в соответствии с действующим законодательством действия, связанные с начислением и сбором налогов, и плательщики налогов. Права и обязанности сторон налоговых отношений устанавливаются налоговых законодательством.
Участниками налоговых отношений признаются организации и лица, уполномоченные в соответствии с действующим законодательством сторонами налоговых отношений на осуществление тех или иных действий в сфере налоговых отношений. Права и обязанности участников налоговых отношений вытекают из прав и обязанностей уполномочившей их стороны и ограничиваются полученными ими полномочиями.
