Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности - страница 19

Пунктом 4 ст. 376 НК РФ определено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период годовая сумма износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода.

При проведении ремонтных работ прежде всего необходимо определить, приводят ли эти работы к изменению характеристик помещения (изменяются ли его площадь и другие технико-экономические показатели объекта). Если после ремонтных работ изменилось технико-экономическое назначение или технико-экономические характеристики объекта, то можно говорить о проведенной модернизации (достройки, дооборудовании) или реконструкции помещения.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В случае проведения реконструкции или модернизации объекта основных средств стоимость ремонтных работ относится на увеличение первоначальной стоимости основного средства (п.2 ст. 257 НК РФ). Если подобных изменений в характеристиках и назначении объекта не произошло, то проведенные работы являются не модернизацией (дооборудованием), а ремонтом – текущим или капитальным.

При установке решеток на окна, огнеупорных дверей физические характеристики и потребительские свойства помещения не изменяются. Следовательно, затраты по установке решеток и дверей относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и подлежат единовременному списанию в размере фактических затрат в том периоде, когда завершены ремонтные работы (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Оценка объектов основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ , действующему на дату принятия объекта к учету. Такую норму содержит п. 16 ПБУ 6/01.

Однако, если даты принятия основных средств к учету и перехода права собственности на него не совпадают, то в момент перевода объекта на счет 01 возникает разница между оценкой основных средств, отраженной по дебету счета 01, и оценкой, сформированной на счете 08.

При этом до выхода Методических указаний по учету основных средств одни специалисты бухгалтерского учета предлагали признавать возникающие разницы как курсовые, другие – как суммовые. Сейчас же пунктом 33 Методических указаний по учету основных средств закреплено, что возникающая разница не является курсовой, а является суммовой разницей.