10. Справка бухгалтерии
Списана стоимость проданной иностранной валюты:
Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк».
Примечания
А. В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н в редакции от 30.03.2001 г.) расходы от продажи иностранной валюты учитываются в составе операционных расходов: «…операционными расходами являются: … расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции…».
Б. На практике при осуществлении этой записи допускаются ошибки, основанные на неправильном определении даты списания. По аналогии с датой совершения валютных операций на валютных банковских счетах, предусмотренной ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», по дате зачисления средств на валютный счет, организации нередко составляют эту запись по дате зачисления средств на расчетный счет. Однако датой совершения этой операции является дата продажи иностранной валюты, указанная в штампе банка в поручении. Неправильное определение даты совершения этой операции в связи с ее валютным содержанием может исказить данные налогового и бухгалтерского учета. Дело в том, что дата зачисления средств от продажи иностранной валюты на расчетный счет может по объективным и субъективным причинам не совпадать с датой продажи иностранной валюты.
11. Справка бухгалтерии
Определены и отражены курсовые разницы по счету 57 или 76/ «Банк»:
– положительные: Д сч. 57, 76/ «Банк» К сч. 91/1;
– отрицательные: Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк».
12. Мемориальный ордер банка
Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по обязательной продаже иностранной валюты:
Д сч. 91/2 К сч. 76/ «Банк».
Примечания
А. Согласно ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы, связанные с продажей иностранной валюты, учитываются в составе операционных расходов.
Б. В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в редакции от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ в части изменений, вступивших в силу с 01.01.2002 г.), «в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: …
15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем “клиент-банк”».
В соответствии с пунктом 6 статьи 5 Закона РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в редакции от 21.03.2002 г.): «к банковским операциям относятся… купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах…».
Таким образом, комиссионное вознаграждение, уплачиваемое банку при осуществлении операций покупки и продажи валюты (как обязательной, так и добровольной), может включаться во внереализационные расходы для целей налогообложения при соблюдении общих правил признания расходов, в частности нормы, содержащейся в пункте 1 статьи 252 НК, согласно которой «расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».
13. Справка бухгалтерии
Определяется и отражается курсовая разница по счету 76/ «Банк»:
