Упрощенная система налогообложения - страница 19

С другой стороны, если на момент перехода они этим условиям соответствовали, то в дальнейшем НК РФ не обязывает их возвращаться (кроме случаев, названных в п. 4 ст. 346.13 НК РФ) к общему режиму налогообложения и не предусматривает порядка такого возврата.

Таким образом, налогоплательщик, нарушивший в процессе применения УСН иные условия п. 3 ст. 346.13 НК РФ, должен перейти к общему режиму с начала следующего календарного года в порядке, изложенном для добровольного возврата.

С 2006 г. изменены п. п. 1 и 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, по которым у налогоплательщиков возникало много вопросов. Напомним, п. 2 указанной статьи устанавливал правила перехода с упрощенной системы на общий режим налогообложения. Подпункт 1 разъяснял включение в налоговую базу «неполученных» средств, что при кассовом методе признания доходов в принципе невозможно. Подпункт 2 дублировал положения п. 1 ст. 272 НК РФ, т. е. общие правила признания расходов методом начисления.

В новой редакции подпунктов разъясняется, как учесть погашение задолженности за поставленные ранее товары, проделанные работы, оказанные услуги (в составе доходов) или приобретенные товары, работы, услуги (в составе расходов) при переходе с УСН на исчисление налога на прибыль. На практике это решит, в частности, проблему учета заработной платы и обязательных взносов на пенсионное страхование за декабрь, коммунальных услуг и услуг связи, счета за которые выставляются по факту оказанных услуг, и т. д. Подобные расходы следует включить в налоговую базу по налогу на прибыль на дату перехода (например, на 1 января 2006 г.).

При переходе на общий режим налогообложения вышеуказанные налогоплательщики обязаны на дату такого перехода отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизации, начисленной за период применения упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Если сумма учтенных при исчислении налоговой базы по единому налогу, расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов превышает сумму амортизации, начисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, то полученная разница между этими суммами включается такими налогоплательщиками в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Пример.

В течение 2005 г. организация включила в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, расходы на приобретение основного средства в сумме 46 750 руб. (93 500 руб. x 50: 100). Остаточная стоимость основного средства по состоянию на 01. 01. 2006 составила 46 750 руб. (93 500 руб. – 46 750 руб.).

12 января 2006 г. организация подала в налоговый орган уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.

С 1 января 2006 г. организация перешла на общий режим налогообложения.

Сумма амортизации, которая могла бы быть исчислена в 2005 г. в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, составляет 35 400 руб. ((118 000 руб.: 40 мес.) x 12 мес.). Остаточная стоимость основного средства, подлежащая отражению в налоговом учете на 1 января 2006 г., – 64 900 руб. (118 000 руб. – 17 700 руб. – 35 400 руб.).

Разница между суммой расходов на приобретение основного средства, включенной организацией в 2005 г. в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, и суммой амортизации, начисленной за 2005 г. в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляет 11 350 руб. (46 750 руб. – 35 400 руб.).