Упрощенная система налогообложения - страница 20

Эта сумма включается организацией в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 г.

Пример.

Организация перешла с 1 января 2005 г. на упрощенную систему налогообложения. Приобрела в феврале 2005 г. основное средство по цене 106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.). Расходы на транспортировку основного средства составили 8260 руб. (в том числе НДС – 1260 руб.). Основное средство введено в эксплуатацию в марте 2005 г.

По итогам I квартала 2005 г. организация включила в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, расходы на приобретение основного средства в сумме 90 000 руб. (106 200 руб. – 16 200 руб.) и расходы по уплате НДС в сумме 17 460 руб. (16 200 руб. + 1260 руб.).

Организация перешла с 1 января 2006 г. на общий режим налогообложения.

Согласно нормам п. 3 ст. 346.25 НК РФ организация должна отразить на эту дату в налоговом учете остаточную стоимость основного средства, определяемую в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, основное средство относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – от 61 до 84 месяцев). Организацией определен срок полезного использования основного средства – 69 месяцев.

Первоначальная стоимость основного средства, определяемая по правилам гл. 25 НК РФ, составляет 97 000 руб. ((106 200 руб. – 16 200 руб.) + (8260 руб. – 1260 руб.)). Организация выбрала линейный метод начисления амортизации.

Сумма амортизации, которая могла бы быть начислена с апреля по декабрь 2004 г. по правилам гл. 25 НК РФ, составляет 12 652 руб. ((97 000 руб.: 69 мес.) x 9 мес.).

Остаточная стоимость основного средства, подлежащая отражению в налоговом учете на 1 января 2006 г., составляет 84 348 руб. (97 000 руб. – 12 652 руб.).

Разница между суммой расходов на приобретение основного средства, учтенной организацией в 2005 г. при исчислении налоговой базы по единому налогу, и суммой начисленной с апреля по декабрь 2005 г. в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ амортизации составляет 77 348 руб. (90 000 руб. – 12 652 руб.).

Данная сумма включается организацией в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2005 г.

Порядок признания расходов на дату перехода на УСН.

На дату перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость приобретенных и оплаченных в периоде применения общего режима налогообложения основных средств и нематериальных активов принимается равной остаточной стоимости этих объектов, которая определяется как разница между ценой приобретения таких объектов и суммой начисленной по ним в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ амортизации.

В этих целях начисленная на дату перехода на упрощенную систему налогообложения сумма амортизации основных средств и нематериальных активов подлежит перерасчету исходя из цены приобретения таких объектов.

Пример.

Организация перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г.

По состоянию на вышеуказанную дату на балансе организации числится основное средство, которое приобретено в мае 2005 г. по цене 132 000 руб. (в том числе НДС – 22 000 руб.).

Расходы на транспортировку основного средства составили 9600 руб. (в том числе НДС – 1600 руб.).

Первоначальная стоимость основного средства составила 118 000 руб. ((132 000 руб. + 9600 руб.)– (22 000 руб. + 1600 руб.)).