Упрощенная система налогообложения - страница 3

Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изм. и доп. от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 21 марта, 28 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г.) не предусматривает возможности определения долей учредителей при учреждении некоммерческих организаций, а также размера доли, вносимой каждым из учредителей в стоимостном виде. Создание некоммерческой организации не влечет формирования уставного капитала. Поэтому понятие «доля непосредственного участия» к некоммерческим организациям неприменимо.

Организации, получающие средства целевого финансирования. Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 000 000 руб. (а с нового года этот показатель увеличен до 20 000 000 руб.), такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено это превышение.

Однако в целях применения этого положения организации в сумме дохода не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. А в пп. 14 п. 1 этой статьи указаны средства целевого финансирования. Поэтому такие средства организации не должны учитывать для расчета своего дохода. (Письмо Минфина России от 13 января 2005 г. N 03-03-02-04/1-6).

Пример.

Организация привлекает для строительства жилого дома средства дольщиков, заключая с ними договоры долевого участия в строительстве. За отчетный период доход компании составил 11 250 000 руб., а сумма средств, полученных от дольщиков, – 150 750 000 руб.

Данная организация может продолжать применять упрощенную систему налогообложения.

Простое товарищество. До 1 января 20006 г. применение упрощенной системы налогообложения в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) было выгодно.

Два предприятия или предпринимателя, работающих по УСН и уплачивающих единый налог с дохода, заключают договор простого товарищества (договор о совместной деятельности). Разница между доходами и расходами, полученная в рамках совместной деятельности, распределяется между товарищами и облагается единым налогом в составе внереализационных доходов. Товарищи в рамках совместной деятельности могут учесть свои расходы (речь, конечно же, о разрешенных расходах), а с другой – налог с полученной разницы уплачивается по ставке 6, а не 15 %, как это требовалось бы сделать с применением объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Для работы этой схемы, несмотря на освобождение простых товарищей – «упрощенцев» от ведения бухгалтерского учета, по совместной деятельности необходимо и вести бухгалтерский учет, и составлять отдельный баланс. Также нужно грамотно составить договор о совместной деятельности. Договор о совместной деятельности должен быть составлен так, чтобы не имелось ни малейшего шанса, что его признают договором подряда или укажут на какой-либо дефект, не позволяющий считать его договором простого товарищества.

С 1 января 2006 г. организации – «упрощенцы», участвующие в совместной деятельности, должны будут рассчитывать единый налог с разницы между доходами и расходами по налоговой ставке – 15 % (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Пример.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Фирма заключила договор простого товарищества с другой компанией. Доля каждого в товариществе составляет 50 %.

За один месяц в рамках совместной деятельности получена выручка – 500 000 руб. Расходы же товарищества за этот месяц составили 300 000 руб. Соответственно, прибыль от совместной деятельности равна 200 000 руб. (500 000–300 000).