не осуществление необходимых операций.
Все ошибки уровня бухгалтерских проводок приводят к ошибкам в признании. Однако ошибки в признании не всегда являются ошибками бухгалтерского учета.
b)
Ошибки в оценках руководства. Ошибки в оценке являются
, с одной стороны, существенными в абсолютном значении, поскольку руководство предприятия не осуществляет оценки малозначимых фактов хозяйственной деятельности или объектов учета, с другой стороны, оценки наиболее подвержены искажениям, т.к. зависят от точки зрения отдельных ли
ц. Наиболее часто встречающимися видами
оценок являются оценки активов и обязательств предприятия. Необходимость в оценке возникает либо в силу требований учетной политики (например, некоторые предприятия ежегодно проводят оценку основных средств и нематериальных активов согласно требованиям своей учетной политики), либо в силу требований стандартов бухгалтерского учета. К последним можно отнести первоначальную оценку активов и обязательств приобретаемого предприятия при приобретении дочернего общества
>12
[18, п.18,19], изменение в предназначении активов, например, реклассификация основных средств в категорию «предназначенных для продажи»
>13
[19, п.15].
Для осуществления подобных оценок мнения руководства, как правило, недостаточно. В таких случаях необходимо привлечение профессионального оценщика. Однако, очевидно, что на практике результаты оценки могут отличаться в зависимости от использованного метода оценки, исходных данных, профессиональной компетентности и этических принципах оценщика. Право выбора оценщика предприятием создает мотивационные предпосылки искажения результатов оценки. Таким образом
,
результаты оценки могут быть неприемлемы для аудитора. В качестве иллюстрации можно обратит
ься к отчетности ОАО «Авиационная компания «ТРАНСАЭРО» за 2014 г.
, в которой товарный знак в составе нематериальных активов был переоценен до 61,2 млрд. руб. против 2,1 млрд. руб. годом ранее. Переоценка не нашла достаточного подтверждения с точки зрения аудиторов, что привело к модификации аудиторского заключения путем оговорки. «Мы не получили достаточных аудиторских доказательств того, что указанная выше стоимость соответствует принципам определения справедливой стоимости нематериальных активов по данным активного рынка, как это
предусмотрено принципами МСФО (
IAS
) 38 «Нематериальные активы»
>14
[16].
c)
Ошибки в представлении отчетности. Данный вид ошибок связан с неверной классификацией или группировкой операций в отчетности. Такие ошибки возникают на уровне подготовки финансовой отчетности на основе готовых бухгалтерских данных. Подготовка финансовой о
тчетности требует более обширного знания
применимой концепции бухгалтерской отчетности для корректной организации и представления информации пользователям. Таким образом, составление финансовой отчетности является отдельным и даже автономным процессом от бухгалтерского учета. Следовательно, его необходимо рассматривать как особый вид источника искажений. Ошибки
данного уровня приводят к ошибкам в представлении в смысле, указанном при классификации ошибок по видам искажений.
d)
Ошибки в раскрытии информации в отчетности. Данный вид ошибки означает, что в отчетности раскрыта не вся информация. Например, по финансовым инструментам не раскрыты сроки погашения или не раскрыты операции со связанными сторонами.
