Искажения в финансовой отчетности разделяются на две категории с учетом мотивационной составляющей: случайные ошибки и преднамеренные искажения. Данная классификация чрезвычайно важна для аудиторов финансовой отчетности, поскольку выявление умышленных искажений или появлении обоснованных сомнений в честности руководства, аудитор вынужден пересмотреть подход к аудиту в целом>15 [25, п.A10]. Данное обстоятельство может привести к увеличению аудиторских процедур, переоценке аудиторских доказательств и, в некоторых случаях, к отказу от завершения аудита>16 [22, п.38]. В случае если преднамеренные искажения в финансовой отчетности повлекли убытки для инвесторов и других заинтересованных сторон (стейкхолдеров), то наличие умысла может быть значимым фактором для уголовного преследования и гражданского преследования.
Мотивационная составляющая искажений также указывается в стандартах бухгалтерского учета. МСФО (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» выделяет невнимательность, неверное толкования фактов, а также мошенничество как виды мотивационных ошибок>17 [11, п.41]. Однако дальнейшая классификация видов мотивационных ошибок затруднительна и находится скорее в области психологии. Так, например, задвоение в отражении выручки от контрагента может быть обусловлено как невнимательностью, так и мошенническими мотивами. Поддержание низкой учетной культуры на предприятии также может объясняться не только ленью, но и желанием скрыть те или иные факты хозяйственной деятельности среди общего беспорядка в ведении учета. Последнее особенно характерно для предприятий, участвующих в различных «серых» схемах. Анализ мотивации индивидов в большей степени относится к области психологии, нежели к бухгалтерской науке.
Тем не менее, необходимо признать, что определенным видам искажений характерна мотивационная составляющая. К таким видам искажений, например, можно отнести манипуляции с выручкой или чистой прибылью. Однако, как отмечалось ранее, мотивационные факторы являются причиной, но не сутью искажений. Такой подход поддерживается и другими исследователями. Например, в статье С.Н. Поленовой, автор указывает на то, что недобросовестные действия должностных лиц сами по себе не являются непосредственной причиной искажений бухгалтерской отчетности. Искажения обусловлены нарушением правил учета, расчетными ошибками и т.д. Мотивационная составляющая является опосредованной к самой сути искажений. В связи с этим автор предлагает исключить формулировку «недобросовестных действий должностных лиц» как причину искажений финансовой отчетности из п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»>18 [57, c.77-84].
МСФО и МСА устанавливают критерий существенности искажений в бухгалтерской отчетности. Данный критерий позволяет составителям и пользователям отчетности оптимизировать свою работу, обращая внимания на искажения, которые имеют существенное влияния на отчетность. Дело в том, что при большом объеме операций подготовить идеальную отчетность без каких-либо ошибок и искажений представляется маловероятным. Согласно определению, предложенному МСФО 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности
