«Зарплатные» налоги - страница 11
Пример.
Фирма «Пластиковые окна» занимается продажей и установкой пластиковых окон. Такая услуга, оказанная физическому лицу облагается ЕНВД (письмо ДНТТП Минфина РФ от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-04/53). Но фирма оказывает услуги и физическим и юридическим лицам. Предположим, в марте месяце фирма оказала услуг на 300 у.е. физичеким лицам, но были установлены окна и в организации на сумму 100 у.е. Несмотря на то, что фирма уплачивает ЕНВД в данном случае необходимо будет перечислить и ЕСН с заработной платы работников. Фонд оплаты труда в данном месяце составил 100 у.е. В фирме нет подразделения сотрудников на обслуживание физических и юридических лиц. Для того, чтобы определить сумму, с которой необходимо уплатить ЕСН необходимо:
1. Подсчитать общую выручку: 300 + 100 = 400 у.е.
2. Определить сумму выручки от деятельности, облагаемой по ОСНО: 100 у.е.
3. Определить сумму заработной платы работников, которые занимались видами деятельности, облагаемыми и ЕНВД и ОСНО.
4. Определить долю начисленной заработной платы сотрудников, занятых в двух видах, пропорционально полученной выручки от вида облагаемого ОСНО: 100 × (100/400)=25 у.е.
С суммы в 25 у.е. необходимо будет перечислить ЕСН.
Еще очень важная особенность в данном случае: неоднозначное толкование норм закона различными чиновниками. Обращаясь к вышеприведенному примеру, можно добавить, что если вы устанавливаете окна в строящийся дом, то эта услуга уже не входит в систему ЕНВД. Так как соответствующему обложению подлежит услуга по «ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок», а установка окон в строящийся дом ни ремонтом, ни заменой, по мнению чиновников, не является, а значит не может облагаться ЕНВД (письмо ДНТТП Минфина РФ от 12 июля 2006 г. № 03-11-04/3/344).
Если при осуществлении определенного вида деятельности возникают сомнения по поводу обложения той или иной системой, лучше обращаться за письменнымиразъяснениями в вашу налоговую инспекцию, поскольку ни письма Минфина, ни чьи-либо другие письма законодательными актами не являются, а проблемы придется разрешать с местной налоговой инспекцией. При получении письменного разъяснения, хотя бы будет известно, какого мнения на данный счет придерживается ваш контролирующий орган. И что вы действовали не в соответствии со своими измышлениями, а по рекомендации специалиста, работающего в налоговой инспекции.
ЕНВД перечисляется по месту осуществления деятельности. Иногда фирма осуществляет свою деятельность на территории разных налоговых инспекций и даже на территории разных субъектов. Вот здесь и начинается несовпадение мнений чиновников, о котором говорилось выше. Минфин России (письмо от 7 сентября 2004 г. № 03-06-05-04/14), ориентируясь на Налоговый кодекс, отвечает, что уплачивать налог нужно по месту регистрации фирмы и повторно регистрировать не обязательно. Но это полностью противоречит мнению налоговой службы (письмо МНС России от 12 ноября 2004 г. № 22-2-14/1787@), которая считает, что уплачиваешь там, где работаешь. Если фирма осуществляет свою деятельность в другом субъекте, то там все равно придется регистрироваться.
Также спорный вопрос об уплате ЕСН возникает, когда фирма решила построить что-либо для себя своими же силами. До окончания строительства заработная плата рабочих отражается на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Расходы на строительство при расчете на прибыль не включают, в том числе и зарплату, до момента подачи документов на регистрацию права собственности. А значит ЕСН необходимо начислить и уплатить, когда такие расходы можно будет учесть в формировании налога на прибыль (п.3 ст.236 НК РФ). Это означает, что можно отсрочить уплаты ЕСН до начала амортизации данного объекта. Но такие выводы из Налогового кодекса делают далеко не все налоговики и очень часто доначисляют «неуплаченный» налог.
Похожие книги
