Предметом аудиторских и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг, является изучение финансовой или иной информации о деятельности отчитывающегося экономического субъекта. В частности, предметом аудиторских услуг выступают бухгалтерская финансовая отчетность или отдельные ее элементы и показатели[24], прочая финансовая[25] и нефинансовая информация. В зависимости от потребностей заказчика или иных предполагаемых пользователей, договором может предполагаться получение отчета с выражением уверенности в информации о предмете изучения, или без выражения таковой. Результатом услуг, оказываемых в рамках аудиторской деятельности, и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг, является информация (отчет), предоставляющая заказчику и ее предполагаемым пользователям уверенность[26] в качестве бухгалтерской финансовой информации[27] (различного уровня – от низкого, не обеспечивающего уверенность, до высокого, но не абсолютного). Следовательно, принципом такого разграничения является уровень уверенности обеспечиваемой аудитором в результате выполнения задания.
В связи с этим, можно выделить две группы услуг:
1) услуги, предполагающие обеспечение уверенности;
2) услуги, не предполагающие обеспечение уверенности в качестве предмета изучения и принятии соответствующих экономических решений.
Такие услуги предоставляются в форме выполнения задания обеспечивающего уверенность или не обеспечивающего уверенность.
В результате заданий, обеспечивающих уверенность, – аудита и обзорных проверок, заказчикам и другим предполагаемым пользователям предоставляется, соответственно, разумный и ограниченный уровни уверенности. В результате выполнения заданий, не обеспечивающих уверенность, – по компиляции финансовой информации или выполнению согласованных процедур, выражение уверенности в информации о предмете изучения не предполагается.
Соответственно, различаются и типы отчетов по результатам таких заданий:
– в случае выполнения заданий по аудиту или обзорным проверкам в отчете предполагается формулировка уверенности в позитивной и негативной формах, соответственно;
– в случае компиляции и согласованных процедур – в отчете приводится информация, содержащая указание на компилированную информацию, либо факты, отмеченные в результате процедур.
Прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги, не рассматриваются как аудиторские, и, соответственно, относятся к услугам, не предполагающим предоставление какой-либо уверенности в информации о предмете изучения. Поэтому, в том случае, если аудиторские организации и аудиторы осуществляют такое направление деятельности, как оказание прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг, к ним предъявляются лишь общие требования к их качеству (рис. 6).
Второй существенный момент заключается в том, что результатам аудита присущ публичный характер, т. е. заказчиками или инициаторами услуги является руководство или представитель собственника экономического субъекта, а получателями результатов аудита – неограниченный круг заинтересованных сторон экономического субъекта. СВ. Панкова обращает внимание на то, что «эта особенность обусловливает ориентацию работы аудитора на удовлетворение потребностей не только формального заказчика, но и остальных категорий пользователей информации, содержащейся в аудиторском заключении» [98]. Сравнение видов аудиторских услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг, по степени предоставляемой уверенности, предполагаемому кругу пользователей представлено в табл. 11.
