Характеристики аудита как деловой профессиональной услуги.
Аудит как услуга или форма деятельности характеризуется рядом общих для всех услуг признаков. Среди них отдельно следует отметить неотделимость процесса оказания услуги от его субъекта и неосязаемость результата процесса оказания услуги.
Аудиторская услуга не создается сама по себе и не может существовать отдельно от своего источника, поскольку аудиторские знания и умения неотделимы от личности аудитора; «определяющий полезный эффект аудиторской деятельности заключается в его интеллектуальном содержании, в его смысловой нагрузке» [64, с. 2–22]. Таким образом, аудит представляет профессиональную интеллектуальную услугу.
Неосязаемость результатов аудита заключается в том, что в результате проведения аудиторской проверки не создается материально-вещественный продукт, а формируется «нематериальное» мнение о качестве информационного продукта, т. е. дается объективная и независимая оценка информации, представленной в бухгалтерской финансовой отчетности отчитывающегося экономического субъекта. В результате такой оценки качество бухгалтерской финансовой информации может быть изменено вследствие того, что в ходе аудита статьи бухгалтерской финансовой отчетности могут быть подвергнуты корректировке в случае, если аудитором были выявлены существенные и (или) всеобъемлющие искажения.
В тоже время, как вид деятельности аудит и аудиторские услуги в целом имеют и ряд специфических признаков, которые формируют их качественную определенность, выступая критериями их идентификации в ряде других услуг.
Во-первых, по классификаторам международных статистических систем аудит относится к деловым профессиональным услугам. Значение термина «услуги» и классификация деловых профессиональных услуг в руководствах и классификаторах международных статистических систем приведено в Приложении 2. В этой связи уместным будет привести точку зрения Шменнера, который в своей классификации услуг указывает на отличительные особенности профессиональных услуг: «профессиональные услуги обладают высокой степенью трудоинтенсивности и индивидуализации. Оказание профессиональных услуг предполагает выполнение исполнителем разных по степени требуемой квалификации операций» [117, с. 11].
Российское законодательство в области аудита[22] регламентирует два вида услуг, которые могут оказывать аудиторы: аудиторские услуги и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. Аудиторские услуги представляют деятельность по проведению аудита бухгалтерской финансовой отчетности и оказанию сопутствующих аудиту услуг. Аудит представляет независимую проверку бухгалтерской финансовой отчетности. К сопутствующим аудиту услугам[23] относятся обзорные проверки (проверки учета и отчетности, не являющиеся аудитом), компиляция финансовой информации и согласованные процедуры. Право оказания аудиторских услуг имеют только аудиторские организации и аудиторы, которые соответствуют требованиям, предъявляемым к членам профессионального аудиторского сообщества (профессиональный ценз и стандарты аудиторской деятельности).
Прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги, могут предоставляться не только аудиторами, а различными консалтинговыми и другими специализированными организациями или лицами (профессиональные бухгалтеры, бухгалтерские, налоговые или управленческие консультанты и т. п.). Эти услуги не входят в предмет аудиторской деятельности и имеют косвенное к нему отношение, поэтому для их оказания нет необходимости соответствовать требованиям, предъявляемым к аудиторской профессии.
