Налог на доходы физических лиц - страница 7
Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 9, 30 и 35 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налотовые вычеты не применяются. В этом случае сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку, предусмотренную п. 2, 3, 4, 5 ст. 224 НК РФ, а именно на 9, 30 и 35 %.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по разным ставкам (п. 2 ст. 225 НК РФ).
Исчисляется общая сумма налога по итогам налогового периода, т. е. за календарный год. Общая сумма налога на доходы исчисляется применительно ко всем доходам налогоплательщика независимо от того, в какой форме они получены (в денежной, натуральной форме, в виде материальной выгоды). Кроме того, доходы должны быть получены в соответствующем налоговом периоде (п. 3 ст. 225 НК РФ).
Суммы налога, исчисленные по разным налоговым ставкам, определяются в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).
С начала 2008 г. работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 20 000 руб. В январе работник получил подарок как лучший работник стоимостью 5000 руб. По итогам I квартала в апреле выплачены дивиденды в размере 6 000 руб. Работник имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет.
Рассчитаем сумму НДФЛ за апрель 2008 г.
В отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется исходя из сумм: 80 000 руб. – заработная плата нарастающим итогом за период январь – апрель. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что доход, не превышающий 4 000 руб. в виде стоимости подарка, полученного налогоплательщиком от организации за налоговый период, освобождается от налогообложения. Таким образом, 1 000 руб. облагается НДФЛ.
В соответствии с подп. Зп. 1 ст. 218 НК РФ работник имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц в размере 400 руб. нарастающим итогом с начала налогового периода. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Следовательно, работнику предоставляется вычет в размере 400 руб. только в январе. Также согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ работник имеет право на получение стандартного налогового вычета на каждого ребенка в размере 600 руб. Такой вычет предоставляется работодателем в каждом месяце, доход в котором не превысит 40 000 руб. (нарастающим итогом с начала года).
Значит, за январь и февраль работнику предоставлялся вычет в размере 2 400 руб. (600 × 2 + 600 × 2) на двух детей.
Налоговая база по ставке 13 % с января по апрель составляет 78 200 руб. (80 000 + 1 000 – 400 – 2 400).
Сумма налога по ставке 13 % – 10 166 руб. (78 200 × 13 %).
Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ доход, полученный физическим лицом в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций облагается налогом по налоговой ставке в размере 9 %. Налоговая база по ставке 9 % – 6 000 руб. Сумма налога по ставке 9 % составляет 540 руб. (6 000 × 9 %). Общая сумма налога составляет 10 706 руб. (10 166 + 540). Налоговая база за январь – март составляет 58 200 руб. (60 000 + 1 000 – 400 – 2 400). Сумма налога за январь – март 7 566 руб. (58 200 × 13 %). Следовательно, сумма налога за апрель составляет 3 140 руб. (10 706 – 7 566).
Похожие книги
