Налог на доходы физических лиц - страница 9

Если расчет с увольняющимся работником производится за счет денежных средств, находящихся в кассе организации, то НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за последним днем работы увольняющегося работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитывается весь доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной форме. К доходу в натуральной форме относятся согласно подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ полученный налогоплательщиком товар, выполненная в интересах налогоплательщика работа, оказанная в интересах налогоплательщика услуга на безвозмездной основе или с частичной оплатой (письмо Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274).

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется днем передачи этого дохода.

При выплате дивидендов почтовым переводом согласно письму Минфина РФ от 2 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/375 датой выплаты дохода является день осуществления перевода. Поэтому не позднее дня, следующего за днем осуществления почтового перевода, работодатель должен перечислить НДФЛ в бюджет.

Доход налогоплательщика в виде полученных от организации дивидендов подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, согласно подл. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ является полученная материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуального предпринимателя.

В письме Минфина РФ от 26 марта 2008 г. № 03-04-05-01/83 рассматривается ситуация, когда организация предоставила своему сотруднику беспроцентный заем.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Однако, когда организация выдала беспроцентный заем, фактической датой получения дохода следует считать дату возврата заемных средств. Поскольку дата получения доходов в виде материальной выгоды определена подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, то для дохода, полученного с 1 января 2008 г., с целью расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная Банком РФ на ту дату, когда был получен доход налогоплательщиком, т. е. на каждую дату уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (письмо Минфина РФ от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/48, письмо Минфина РФ от 7 марта 2008 г. № 03-04-06-01/53). Кроме того, рассчитывать и уплачивать налог теперь будет организация (кредитор), а не налогоплательщик (абз. 2 подл. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

В зависимости от статуса налогоплательщика применяются различные налоговые ставки.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов облагается по налоговой ставке в размере 13 % (ст. 224 НК РФ). К таким доходам относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу на территории РФ (письма УФНС РФ по городу Москве от 4 сентября 2007 г. № 21–11/084215@, от 29 ноября 2007 г. № 28–11/113476).