Налог на доходы физических лиц - страница 11

В случае, если налоговый статус налогоплательщика НДФЛ в течение года меняется, налогоплательщик обязан предоставить документы, из которых можно сделать вывод, что физическое лицо является налоговым резидентом РФ. По письменному заявлению налогоплательщика налоговый агент должен произвести перерасчет по ставке 13 % и вернуть излишне удержанные суммы налога за счет текущих платежей (письмо УФНС РФ по городу Москве от 29 ноября 2007 г. № 28–11/113476). Однако при наличии у налогового органа сомнений в правомерности возврата НДФЛ необходимо проведение в отношении данного налогового агента выездной налоговой проверки за соответствующие налоговые периоды (письмо ФНС РФ от 13 июня 2006 г. № 04-1-02/309@ «О налогообложении доходов физических лиц»).

В гл. 13 НК РФ «Налоговая декларация» содержатся статьи, определяющие общее понятие налоговой декларации и порядок предоставления декларации в налоговый орган.

В целях исчисления НДФЛ порядок и форма предоставления налогоплательщиком налоговой декларации установлены ст. 229 НК РФ. При этом форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. № 162н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядка ее заполнения» (далее – приказ Минфина РФ № 162н).

Форма 3-НДФЛ

Применяется, начиная с представления налоговых деклараций по НДФЛ за налоговый период 2007 г. (п. 3 приказа Минфина РФ № 162н).

Налогоплательщиков, которые представляют такую декларацию, можно разделить на две группы:

1) те, кто обязан предоставить декларацию;

2) те, кто сдает декларацию по собственной инициативе.

В свою очередь налогоплательщиков, обязанных представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, также можно разделить на группы в соответствии с положениями п. 1 ст. 227 и п. 1 ст. 228 НК РФ:

• физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

 нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

• физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

• физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

• физические лица – налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, – исходя из сумм таких доходов;

• физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов;

• физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), – исходя из сумм таких выигрышей;

• физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;