Налог на доходы физических лиц - страница 10

Имеются доходы, облагающиеся по другим налоговым ставкам.

Так, налоговая ставка в размере 35 % устанавливается в отношении следующих доходов:

• полученных от любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, в целях рекламы товаров, работ и услуг, налог платится с суммы стоимости выигрыша и приза, превышающего 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

• полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (п. 2 ст. 212 НК РФ);

• полученных от процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов (ст. 214.2 НК РФ).

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» (далее – Федеральный закон № 216-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2008 г., положение об особом порядке налогообложения процентных доходов по срочному пенсионному вкладу, внесенному на срок не менее 6 месяцев, из п. 2 ст. 224 НК РФ исключено. Следовательно, с 1 января 2008 г. в отношении процентных доходов по срочному пенсионному вкладу в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, ставка НДФЛ устанавливается в размере 35 % (письмо Минфина РФ от 18 января 2008 г. № 03-04-05-01/6).

Налоговая ставка в размере 9 % устанавливается в отношении доходов:

• полученных физическими лицами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации;

• полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

• полученных учредителями доверительного управления ипотечным покрытием на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

В случае, если сумма дивидендов, полученная организацией, превышает сумму дивидендов, распределенных организацией в пользу физических лиц – налоговых резидентов РФ, налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов, полученных этими лицами, отсутствует. Если сумма дивидендов, распределенных между физическими лицами-акционерами организации, равна сумме дивидендов, полученных организацией-акционером от долевого участия в деятельности других организаций и если организацией-акционером дивиденды выплачены физическим лицам – налоговым резидентам РФ, то налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов, полученных этими лицами, отсутствует, следовательно, и обязанности по уплате НДФЛ у таких лиц не возникает. Такое мнение высказал УФНС РФ по городу Москве в письме от 26 сентября 2007 г. № 28–11/091557.

Если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, то все его доходы облагаются НДФЛ по ставке в размере 30 %. Исключением являются доходы, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается