Налоги и налогообложение: учебное пособие - страница 16

По окончании выездной налоговой проверки проверяющие составляют справку о проведенной проверке, в которой фиксируют предмет проверки и сроки ее проведения.

По ее результатам не позднее двух месяцев после выдачи справки налоговыми органами составляется акт налоговой проверки, который должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных налоговых правонарушений или отсутствие таковых, а также выводы и предложения по устранению выявленных правонарушений.

Акт выездной проверки включает три части: вводную, описательную и итоговую. Порядок составления акта выездной налоговой проверки и производство по делу о нарушениях налогового законодательства изложены в инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60 (утв. приказом МНС России от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/38).

1. Вводная часть акта выездной налоговой проверки. Она представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике.

2. Описательная часть акта выездной налоговой проверки. Этот раздел акта содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки. Описательная часть должна соответствовать следующим требованиям:

1) объективность и обоснованность.

По каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения четко излагаются:

• вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится;

• оценка количественного и суммового расхождения между указанными в налоговых декларациях данными и фактическими данными, установленными в ходе проверки;

• ссылки на первичные бухгалтерские документы;

• квалификация совершенного правонарушения со ссылками на нормы налогового законодательства;

2) полнота и комплексность отражения всех существенных обстоятельств.

В акте отражаются все существенные обстоятельства, имеющие отношение к фактам налоговых правонарушений. Каждый установленный факт должен быть проверен полно и всесторонне;

3) четкость, лаконичность и доступность изложения;

4) системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения группируются в соответствии с характером нарушений и видами налогов (сборов).

3. Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключение) должна содержать:

• сведения об общих суммах, выявленных при проведении проверки неуплаченных налогов или исчисленных в завышенных размерах, с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам;

• предложения по устранению выявленных нарушений;

• выводы о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководство налогового органа выносит решение (ст. 101 НК РФ):

• о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

• об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

1. Перечислите и охарактеризуйте основные формы налогового контроля.

2. Укажите основные отличия выездной налоговой проверки от камеральной (цели, процедура, организация).

3. Охарактеризуйте порядок документооборота при проведении налоговых проверок.