Налоги и налогообложение: учебное пособие - страница 17

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Налогоплательщики могут быть привлечены к ответственности за совершение налогового правонарушения только по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ, причем за совершение одного и того же правонарушения только однократно.

Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени, а должностных лиц организации – от административной и уголовной ответственности.

В отношении налогоплательщиков действует принцип презумпции невиновности: они считаются невиновными в совершении налогового правонарушения, пока их вина не будет доказана налоговыми органами (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• отсутствует событие налогового правонарушения;

• отсутствует вина лица в совершении налогового правонарушения;

• налоговое правонарушение совершено физическим лицом в возрасте до 16 лет;

• истек срок исковой давности.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное действие умышленно или по неосторожности.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии нижеперечисленных обстоятельств налогоплательщик освобождается от ответственности:

• совершение правонарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

• совершение правонарушения физическим лицом в болезненном состоянии;

• выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных уполномоченным государственным органом.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. К смягчающим обстоятельствам относятся:

• совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств;

• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или какой-либо другой зависимости;

• другие обстоятельства, смягчающие ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за совершение аналогичного налогового правонарушения.

Давность привлечения к ответственности. Срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года. Лицо не может быть привлечено к ответственности, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено, истекли три года.

Налоговые санкции. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 114 НК РФ).

Санкции устанавливаются в виде штрафов. При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшается не менее чем в 2 раза. В случае повторного совершения аналогичного налогового правонарушения размер штрафа увеличивается вдвое. При совершении одним лицом нескольких налоговых правонарушений санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности. На основании решения руководителя налогового органа (его заместителя) взыскивается налоговая санкция, если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает 5 тыс. руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период, на организацию – 50 тыс. руб. В случае если суммы штрафа превышают указанные размеры по одному неуплаченному налогу за налоговый период, взыскание производится в судебном порядке.