Налоги и налогообложение: учебное пособие - страница 18



Штраф также взыскивается по суду, если к ответственности привлекается должностное лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем (п. 7 ст. 114 НК РФ).

Давность взыскания налоговых санкций. Срок давности взыскания налоговых санкций составляет не более шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта налоговым органом.

§ 2. Ответственность за налоговые правонарушения

Ответственность за совершение налоговых правонарушений установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) (административная ответственность) и Уголовным кодексом Российской Федерации (УК РФ) (уголовная ответственность).

Наиболее распространены следующие виды налоговых правонарушений, за которые предусмотрена административная ответственность (табл. 8).

За отдельные виды налоговых нарушений установлена ответственность Уголовным кодексом Российской Федерации (УК РФ) (табл. 9).

Кроме налоговых санкций ст. 75 НК РФ за задержку уплаты налога и сбора предусмотрено взимание пени. Пеня в размере >1/>300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ) от неуплаченной суммы – недоимки – взимается за каждый календарный день просрочки платежа. Пеня рассматривается как компенсация потерь государства при неуплате сумм налога в установленные сроки.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке и другого имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном, а с физических лиц – в судебном порядке.

Пример. Организация начислила сумму налога в размере 26 420 руб. По законодательству срок уплаты налога установлен 20 апреля. Срок фактической уплаты – 27 апреля. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11,5%. Сумма пени составит 73,98 руб. (табл. 10).


Таблица 8

Административная ответственность за налоговые правонарушения



Таблица 9

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения



Таблица 10

Расчет пени по налогам (пример)


Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте принцип презумпции невиновности налогоплательщиков.

2. Приведите понятие налогового правонарушения.

3. Охарактеризуйте общие принципы применения налоговых санкций.

4. Перечислите виды ответственности за совершение налоговых правонарушений.

5. Приведите понятие и порядок расчета пени.

Раздел II

Налоги на товары, работы и услуги

Глава 6.

Налог на добавленную стоимость

§ 1. Налогоплательщики

Налог на добавленную стоимость (НДС) – федеральный косвенный налог.

НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет. Удельный вес НДС в структуре доходов бюджетной системы Российской Федерации в 2007 г. составлял 17%.

Налогоплательщиками НДС признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации. Не признаются налогоплательщиками, организации, явлдяющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и параолимпийских игр 2014 г. в г. Сочи, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения Олимпийских игр.

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение трех предшествующих календарных месяцев их налоговая база не превысила в совокупности 2 млн рублей без учета НДС. При этом учитывается только выручка от продаж (ст. 145 НК РФ). Освобождение от уплаты НДС не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары.