3.2.3. Признание внереализационных доходов
3.2.3.1. При применении метода начисления
Порядок признания внереализационных доходов по методу начисления, установлен отдельными положениями статьи 271 НК РФ. Согласно указанной норме внереализационные доходы признаются налогоплательщиками в следующем порядке:
1) в отношении доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и иных аналогичных доходов датой признания является дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
2) в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций, безвозмездно полученных денежных средств, сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов, а также в виде иных аналогичных доходов датой признания будет дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ;
3) в отношении доходов от сдачи имущества в аренду, доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных доходов датой признания будет одна из следующих дат (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ):
– дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
– дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
– последний день отчетного (налогового) периода;
4) в отношении доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения будет дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
5) в отношении доходов в виде сумм восстановленных резервов, в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода, доходов от доверительного управления имуществом и иных аналогичных доходов датой получения признается последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ);
6) в отношении доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде датой получения является дата выявления дохода, то есть дата получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ);
7) в отношении доходов в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов датой получения признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ);
8) в отношении доходов в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества датой получения признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ);
9) в отношении доходов в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг (п. 14, 15 ст. 250 НК РФ) согласно подпункту 9 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись.
