Читать онлайн Л. Спирина, В. Тимошенко - Налоговые проверки

В данном учебно-практическом пособии на основе изучения, применения на практике и анализа большого массива нормативных материалов предпринята попытка представить все многообразие направлений деятельности налоговых органов, связанных с проверками.

В первой главе освещается сущность налоговых проверок, раскрывается система законодательства (не только налогового), соблюдение требований которого возложено на налоговые органы.

Во второй главе рассматриваются налогоплательщики, их виды; с точки зрения налогового администрирования выделена группа крупнейших и основных плательщиков.

В третьей главе представлены полномочия налоговых органов с учетом Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506.

В четвертой главе раскрываются требования к новому направлению в деятельности налоговых органов – обслуживанию налогоплательщиков.

В пятой главе анализируются требования нормативных актов к регистрации в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей.

В шестой главе рассматриваются проблемы, связанные с учетом, ведением государственных реестров налогоплательщиков, присвоением им идентификационных номеров.

В седьмой главе представлен порядок ведения учета налоговых платежей налоговыми органами, особое внимание обращено на карточки расчетов налогоплательщиков с бюджетом.

В восьмой главе приведены требования к налоговым декларациям, раскрыты их виды.

В девятой главе подробно раскрывается суть камеральных налоговых проверок, в т. ч. порядок принятия и обработки деклараций как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Десятая глава – самая большая по объему – посвящена выездным налоговым проверкам. Здесь детально рассматриваются порядок подготовки к таким проверкам, процессуальные моменты при их проведении, требования к акту и решению по результатам проверки.

В главе 11 анализируются встречные проверки.

Глава 12 раскрывает сущность налоговых постов и акцизных складов в организациях, производящих и реализующих алкоголь и нефтепродукты.

В главе 13 рассматривается роль налоговых органов при проверках налично-денежного обращения, в т. ч. при применении контрольно-кассовой техники.

В главе 14 приводятся требования нормативных актов при осуществлении налоговыми органами совместных контрольных действий с другими органами, а также проведение проверок органами МВД и ревизий таможенными органами.

В главе 15 рассматриваются проблемы проверки деятельности налоговых органов вышестоящими налоговыми инстанциями, т. н. аудиторские проверки внутреннего аудита налоговых органов.

В главе 16 приводятся вопросы, возникающие у вышестоящих налоговых органов к нижестоящим и к налогоплательщикам при контроле за исчислением и взиманием отдельных видов налогов.

В главе 17 раскрываются правила исполнения налоговых обязательств.

В главе 18 рассматриваются налоговые правонарушения, их виды и ответственность за их совершение, а также производство по таким делам.

В главе 19 анализируются проблемы административной ответственности по делам, которые имеют право возбуждать налоговые органы.

В главе 20 приводится ряд статей Уголовного кодекса, устанавливающих ответственность за налоговые и некоторые другие преступления в сфере экономики.

Проверки соблюдения налогового законодательства (т. н. налоговый контроль), а также соблюдения других нормативных актов, которыми руководствуются налоговые органы, т. е. весь спектр проверок отношений, в ходе которых формируются налоговые доходы государства, составляют в самом широком смысле понятие налоговых проверок.

В узком смысле под налоговыми проверками понимают лишь камеральные, выездные и встречные проверки, а также совместные проверки с участием органов внутренних дел (налоговый контроль). Проблемы налогового контроля рассмотрены в гл. 14 Налогового кодекса «Налоговый контроль».

Закон «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 г. № 943-1 подчеркивает, что главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства: правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов, а также частично – валютный контроль.

В целом же налоговые проверки – составная часть финансовых проверок, в т. ч. проверок процедур государственной регистрации и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов, подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Таким образом, налоговые органы обязаны осуществлять проверки соблюдения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами (в дальнейшем – плательщики, за исключением особо оговоренных случаев) налогового и иного законодательства.

Поэтому деятельность налоговых органов не ограничивается только налоговым контролем, а включает также проверки в сферах производства и оборота алкогольной и табачной продукции, контрольно-кассовой техники, наличного денежного обращения, регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, учета и присвоения идентификационных номеров плательщикам. Рядом нормативных актов проверки в этих и некоторых других сферах возложены на налоговые органы. Все эти вопросы рассматриваются в данном пособии.

Проверки финансово-хозяйственной деятельности плательщиков, в т. ч. и отдельных аспектов налоговых взаимоотношений, кроме налоговых органов, имеет право проводить широкий круг как государственных, так и общественных органов и организаций: Министерство внутренних дел, Федеральная служба судебных приставов, Министерство финансов, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, Центральный банк России, коммерческие банки, Счетная палата; политические партии, общественные организации, трудовые коллективы и т. д.

Налоговые проверки – важнейшая и неотъемлемая часть практической деятельности налоговых органов страны. В ст. 82 Налогового кодекса поясняется, что этот контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством камеральных и выездных налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных налоговым законодательством. В жизни же под налоговыми проверками понимается любое официальное посещение сотрудниками налоговых органов территории налогоплательщика, получение запросов, требований и других документов от налоговых органов.

Налоговые органы в соответствии с возложенными на них обязанностями осуществляют полный или частичный контроль исполнения следующих основных нормативных актов.

1. Налоговый кодекс, в двух частях. Часть первая (ее еще называют «общей частью») состоит из 20 глав, введена с 1999 г. Эта часть определяет систему налогов, налоговых органов в стране; права и обязанности плательщиков и налоговых органов; порядок проведения налогового контроля; виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Часть вторая (на 2006 г. введена не полностью) раскрывает сущность федеральных, региональных и местных видов налогов и специальных налоговых режимов.

С 2001 г. вступили в силу: гл. 21 «Налог на добавленную стоимость»; гл. 22 «Акцизы»; гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»; гл. 24 «Единый социальный налог».

С 2002 г. вступили в силу: гл. 25 «Налог на прибыль организаций»; гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»; гл. 27 «Налог с продаж» (не взимается с 2004 г.); гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

С 2003 г. вступили в силу: гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения»; гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»; гл. 28 «Транспортный налог».

С 2004 г. вступили в силу: гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции»; гл. 29 «Налог на игорный бизнес»; гл. 30 «Налог на имущество организаций»; гл. 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов».

С 2005 г. вступили в силу: гл. 25.2 «Водный налог», гл. 25.3 «Государственная пошлина», гл. 31 «Земельный налог».

2. Действует до принятия соответствующей главы Налогового кодекса Закон «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 № 2003-1; а также Закон «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12.12.1991 г. № 2020-1 (с 2006 г. данный Закон утрачивает силу).

3. Сохраняют силу положения базового Закона «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 г. № 943-1, которые определяют права, обязанности и ответственность налоговых органов (ранее этот Закон назывался «О государственной налоговой службе РСФСР»). Этот Закон в какой-то мере конкретизирует ст. 30–35 Налогового кодекса, касающиеся налоговых органов.

4. Как уже говорилось, кроме налогового законодательства, налоговые органы организуют исполнение и контроль большого числа и других нормативных актов. Это, например, законы: «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ, «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ, «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ; некоторые статьи Уголовного кодекса, Кодекса об административных правонарушениях; ряд постановлений Правительства России: о реструктуризации кредиторской задолженности по налогам, пеням и штрафам, о списании задолженности по пеням и штрафам, «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства» от 29.05.2004 г. № 257.

С 2006 г. налоговая система России включает следующие виды налогов, сборов (один вид), специальных налоговых режимов:

> федеральные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, государственная пошлина, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов – всего девять видов;

> региональные налоги: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций – всего три вида;

> местные налоги: налог на имущество физических лиц, земельный налог – всего два вида;

> действуют также четыре специальных налоговых режима: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

С 2006 г. налог на наследование отменяется, а со стоимости подаренного имущества. недвижимости, транспортных средств, акций, долей или паев), нужно заплатить налог на доходы физических лиц по ставке 13 %.