Повышение эффективности бюджетных расходов - страница 43

По региональным и местным налогам в Налоговом кодексе устанавливаются все элементы налогообложения, за исключением налоговых ставок, порядка и сроков уплаты. Причем установление налоговых ставок, порядка и сроков уплаты должно производиться законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, представительными органами муниципальных образований в порядке и пределах, установленных Налоговым кодексом.

4. Ограничение Налоговым кодексом пределов налоговых ставок по региональным и местным налогам. Независимо от того, каким является налог – федеральным, региональным или местным, федеральный законодатель обязан при его установлении определить максимальную налоговую ставку[6].

В законодательстве о налогах и сборах данный принцип реализован непоследовательно. Предусмотренный Налоговым кодексом РФ механизм установления ставок по региональным налогам допускает 25-кратное отклонение размера налоговых ставок, действующих в субъектах Федерации. Например, размеры ставок по транспортному налогу, закрепленные гл. 28 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законом субъекта Федерации, но не более чем в 5 раз. Такой порядок может рассматриваться как не в полной мере согласующийся с требованиями, предъявляемыми к установлению федеральным законом существенных элементов налогообложения. Кроме того, возникает вопрос о возможности установления различных уровней ставок в этих пределах, определяемых в зависимости от показателей, разработанных соответствующими представительными органами власти.

Закон Российской Федерации «О плате за землю» содержал коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога за счет различных показателей. Закон Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (местный налог, установленный законом Российской Федерации) предусматривает, что представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок налога на строения, помещения, сооружения в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Сумма единого налога (согласно Налоговому кодексу, это специальный налоговый режим, элементы налогообложения которого определяются в порядке, предусмотренном Кодексом) рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность, места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.) и т. д.

Сложившаяся практика содержит примеры установления конкретных размеров ставок, в том числе для отдельных категорий налогоплательщиков или в отношении отдельных видов имущества.

Представляется, что следует четко закрепить право органов представительной власти субъектов Федерации и представительных органов муниципальных образований устанавливать конкретные размеры ставок по региональным и местным налогам, значительно сократив диапазон их возможного колебания.

В отношении к такому элементу налогообложения, как порядок уплаты налога, Налоговый кодекс допускает установление законами субъектов Федерации, нормативными правовыми актами муниципальных образований нормы об освобождении от уплаты авансовых платежей соответственно по региональному или местному налогу. Кроме того, возможно сокращение количества отчетных периодов или их неустановление.