В отношении налоговых льгот Налоговый кодекс РФ закрепляет следующий подход: льготы по налогам могут устанавливаться только в случае, если глава Кодекса о соответствующем налоге допускает их установление.
С другой стороны, п. 3 ст. 56 НК РФ предусматривает, что по региональным налогам льготы могут устанавливаться как непосредственно Кодексом, так и законами субъектов Федерации о налогах.
Иными словами, из ст. 12 и 56 НК РФ нельзя сделать определенный вывод о том, вправе ли субъект Федерации предоставить налоговые льготы по региональному налогу – налогу на игорный бизнес, если действующей гл. 29 «Налог на игорный бизнес» Кодекса такая возможность не закреплена.
Установление льготы по определенному виду налога (федеральному, региональному, местному) относится к компетенции органа власти соответствующего уровня. Но при установлении регионального или местного налога необходимо учитывать возможное закрепление льгот в акте законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, носящих в таком случае обязательный характер для представительных органов власти субъекта Федерации или муниципального образования[7].
На основании ст. 18 НК РФ в рамках специальных налоговых режимов допускается установление особого порядка определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. В то же время, согласно ст. 12 НК РФ, в рамках специальных налоговых режимов возможно установление федеральных налогов, не указанных в перечне федеральных налогов.
С 2006 г. полномочия по переводу налогоплательщиков на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) переданы местным органам власти – представительным органам муниципальных районов, городских округов. Для городов Москвы и Санкт-Петербурга ЕНВД будет устанавливаться законами соответственно Москвы и Санкт-Петербурга.
Формулировка об установлении федеральных налогов в рамках специальных налоговых режимов создает по меньшей мере неопределенность в отношении ЕНВД, который устанавливается решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
С 2006 г. организация и индивидуальный предприниматель признают налогоплательщиками ЕНВД только в случае, если ими осуществляется деятельность на территории того муниципального района, городского округа, города федерального значения (Москвы и Санкт-Петербурга), где принят нормативный правовой акт о введении единого налога в отношении соответствующего вида деятельности. Это значит, что в отдельных городах или районах одного региона будут свои особенности применения ЕНВД.
Местные органы власти могут устанавливать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного Налоговым кодексом РФ. Они же определяют значения корректирующего коэффициента К>2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Потенциальным риском здесь выступает нарушение порядка определения элементов налогообложения.
Статус регионального налога означает обязательность его уплаты на территории только того субъекта, где принятым в соответствии с Налоговым кодексом РФ законом субъекта Федерации он введен в действие. Такой же принцип действует в отношении местных налогов.
