Между тем в практике встречаются споры, в которых суды, рассматривая требования налогоплательщиков о признании незаконными актов налоговых органов, применяют к правоотношениям по уплате налогов нормы гражданского права. Прежде всего, это связано с нормой ст. 11 НК, в соответствии с которой понятия гражданского законодательства, использованные в НК, применяются в том значении, в котором они используются в гражданском законодательстве, если иное не предусмотрено самим НК.
В качестве классического случая применения норм ГК в налоговом споре можно привести следующее дело.
Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании незаконным акта налогового органа, который доначислил налогоплательщику налог на добавленную стоимость и применил меры ответственности за неисполнение налоговой обязанности. Налоговый орган посчитал, что в случае если налогоплательщик рассчитался за поставленный товар заемными денежными средствами, у него не возникает право на возмещение налога на добавленную стоимость (что и было сделано налогоплательщиком). Аргумент налогового органа состоял в следующем: в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим на момент возникновения обязанности по уплате налога, к возмещению могли быть приняты только суммы налога, фактически уплаченные поставщикам товаров. Налоговый орган полагал, что взятые взаймы денежные средства не являются денежными средствами налогоплательщика, следовательно, суммы налога, уплаченные за счет этих средств, не могут быть приняты к возмещению. Эта позиция была поддержана судами первой и апелляционной инстанций. Окружной суд указанные судебные акты отменил, указав, что в соответствии с нормой ст. 807 ГК денежные средства, взятые взаймы, переходят в собственность заемщика. Следовательно, оплачивая товары за счет средств, взятых взаймы, налогоплательщик распоряжается собственными денежными средствами, и у него есть право на возмещение налога (см. постановление ФАС ВВО от 17.02.2003 № А79-4124/02-СК1-3617).[14]
5. Применяется ли в сфере гражданского права принцип lex specialis derogat generali?
Принцип «норма специальная имеет большую силу, чем норма общая» в сфере гражданского законодательства действует в измененном виде. Дело в том, что вст. 3 ГКзакреплено следующее правило: нормы гражданского права, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать нормам ГК. То есть мы фактически имеем ситуацию, когда нормы общего закона (а ГК – это и есть обычный федеральный закон) имеют большую силу, чем нормы специальные.
Однако в некоторых случаях в ГК установлено, что федеральный закон может содержать иные правила, чем это предусмотрено самим ГК. Выявить такие нормы в ГК достаточно просто: как правило, их диспозиция завершается словами «если иное не предусмотрено законом». Только в этом случае к гражданским правоотношениям может быть применен принцип lex specialis derogate generali.
Приведем пример дела, в котором применялся этот принцип. Образовательное учреждение обратилось в суд с заявлением о признании незаконным отказа в государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество. Причина отказа регистрирующего органа состояла в том, что ГК предусмотрено, что учреждение владеет и пользуется имуществом на праве оперативного управления. Нормы Закона РФ «Об образовании» (п. 7 ст. 39),
