Признание прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - страница 16

Статьей 346.11 НК РФ разрешается применять УСНО организациям, под которыми согласно п. 2 ст. 11 НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества предпринимательская деятельность осуществляется его участниками без образования юридического лица.

Доходы, полученные от участия в простом товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков – участников товарищества (п. 9 ст. 250 НК РФ). Поэтому доходы, полученные участниками договора простого товарищества, применяющими УСНО, учитываются при определении объекта налогообложения единым налогом в общей сумме полученных доходов.

Сумму прибыли, полученной от совместной деятельности при заполнении бухгалтерской отчетности вы должны отражать по строке 080 «Доходы от участия в других организациях» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В случае продажи основных средств и иных активов выручка от реализации в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов, а остаточная стоимость – в состав прочих расходов.

Для целей налогообложения прибыли доход от реализации основных средств и иных активов также можно уменьшить на остаточную стоимость этих основных средств и иных активов и на сумму расходов, связанных с такой реализацией (в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых основных средств и иных активов). При этом остаточная стоимость основных средств, иных активов в бухгалтерском и налоговом учете может быть различной и поэтому величина прибыли (убытка), полученного при реализации объекта, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.

Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания в целях налогообложения прибыли убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Данный порядок признания убытка применяется и в том случае, когда с убытком реализован объект основных средств, находящийся на консервации (Письмо Минфина России от 12 мая.2005 года № 03-03-01-04/1/253).

Убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 300 000 руб., учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации (Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 28.04.2005 № 20-12/31006).

Например, ООО «Парус» в январе 2007 года приобрело основное средство за 100 000 руб. По состоянию на 01 января 2008 года по решению учредителей ООО «Парус» проводит переоценку основных средств, числящихся на балансе. На момент переоценки восстановительная стоимость объекта составила 60 000 руб. После переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 140 000 руб., сумма пересчитанного износа 84 000 руб.

За время эксплуатации по данному объекту начислена амортизация в бухгалтерском учете в сумме 104 000 руб., в налоговом учете в сумме 43 000 руб.