Признание прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - страница 17

В марте руководство ООО «Парус» принимает решение о реализации основного средства. На момент реализации остаточная стоимость по бухгалтерскому учету составляет 36 000 руб., по налоговому учету 57 000 руб.

По договору купли-продажи стороны согласовали цену основного средства в сумме 48 000 руб. (в том числе 8 000 руб. НДС).

В бухгалтерском учете ООО «Парус» отразило следующие бухгалтерские записи:

1. При переоценке основного средства на сумму первоначальной стоимости

2. При реализации основного средства списывается его восстановительная стоимость

3. и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета

4. Остаточную стоимость бухгалтерия «Паруса» списала на счет учета прочих доходов и расходов

5. Отражена выручка от продажи основного средства

6. Начислен НДС на реализованное основное средство

7. Списана соответствующая сумма добавочного капитала, образованная при переоценке

8. Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков

9. Финансовый результат от реализации* отражен бухгалтерией проводкой:

10. Так как остаточная стоимость основного средства по данным налогового учета на момент реализации составила 57 000 руб., а по данным бухгалтерского учета – 36 000 руб. и данное различие обусловлено разницей между суммами амортизации, признаваемыми расходами в бухгалтерском и налоговом учетах (ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н), то при выбытии основного средства погашаются отложенные налоговые активы.

________________________________________

Реальная прибыль от реализации составляет 20 000 руб. (приобретено за 100 000 руб., в состав себестоимости включено 80 000 руб. (износ), продано за 40 000 (без НДС). Но так как 16 000 руб. в продажной цене обусловлено изменением рыночной цены, эту сумма аккумулируется на счете учета добавочного капитала.

Реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Напомним, что в соответствии со ст. 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При определении налоговой базы на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав согласно п. 14 ст. 167 НК РФ налоговая база вновь пересчитывается по курсу Банка России на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты.

При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Вычеты сумм НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Организация может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, на патент или изобретение).