В налоговую базу по налогу на прибыль эту сумму включите в том отчетном периоде, в котором задолженность была уменьшена (пункт 1 статьи 271 Налогового кодекса РФ).
Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, то уменьшение задолженности по оплате товаров не приводит к появлению доходов в соответствии с пунктом 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Следовательно, сумму НДС, восстановленную в связи с уменьшением задолженности, учесть в расходах нельзя. Положения подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в этом случае не применяются.
Вопрос-ситуация. Покупателю прощен долг в безвозмездном порядке. Как это отразить в налоговом учете?
Ответ. Продавец, прощая долг, ничего не требует взамен, поэтому покупатель получает имущество безвозмездно. Такое прощение долга признается дарением в соответствии с пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ. Коммерческие организации могут заключать друг с другом договоры дарения на сумму не более 5 МРОТ – 500 рублей (пункт 4 статьи 575 Гражданского кодекса РФ).
С точки зрения гражданского законодательства безвозмездное прощение долга, сумма которого превышает данный лимит, является законным только в одном случае: если в качестве продавца выступает некоммерческая организация или гражданин (например, учредитель должника).
Сумму долга, прощенного безвозмездно, включите в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Размер дохода определите по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ. То есть по рыночной цене того имущества (работ, услуг), долг за которое был прощен. При этом доход в виде прощеного долга за основные средства не должен быть меньше их остаточной стоимости в учете у продавца. А минимальная рыночная цена задолженности по товарам (работам, услугам) не может превышать затрат продавца на их изготовление или покупку (выполнение, оказание). Это следует из положений пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Вопрос-ситуация. Покупателю предоставлена скидка (премия, бонус). Как начислить НДС?
Ответ. Если скидка предоставлена в виде дополнительной партии товара, то нужно начислить НДС на стоимость такого товара. Это связано с тем, что передача товара для целей расчета НДС признается безвозмездной передачей имущества. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. А значит, на стоимость такого товара нужно начислить НДС. При этом НДС нужно начислить на рыночную цену товара, переданного безвозмездно (пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ). Такое же мнение высказано в Письме Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60 и в пункте 2 Письма УФНС России по Московской области от 30 марта 2005 г. № 21–27/26431.
Во всех остальных случаях (при выплате премии в денежной форме, предоставлении скидки, прощении долга) дополнительно начислять НДС на сумму таких поощрений не нужно, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является реализация продукции (товаров, работ, услуг). При предоставлении такой скидки (премии) реализации товаров, работ, услуг не происходит, поэтому начислять НДС на стоимость предоставляемых покупателям поощрений не нужно.
Подтверждает указанную позицию Минфин России и налоговая служба (см. письма Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, ФНС России от 30 августа 2007 г. № ШС-6-03/688).
