Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет - страница 4

Ответ. По мнению налоговиков, штрафные санкции по договорам облагаются НДС. Минфин России также настаивает на этом в Письме Минфина России от 29 июня 2007 г. № 03-07-11/214. Такой вывод представители обоих ведомств делают на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме, налоговую базу по НДС увеличивают денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Но судьи как раз так не считают. И доказательством тому – обширная арбитражная практика, которая складывается в пользу компаний. Это касается как ситуаций, когда неустойку получает покупатель, так и ситуаций, когда штрафные санкции по договору получает поставщик. По мнению судей, такие суммы не должны облагаться НДС, поскольку они уплачиваются сверх цены товара и не являются ее составной частью. Как следует из статьи 330 Гражданского кодекса РФ, неустойка – это возмещение убытков стороне договора, права которой были нарушены.

Соответственно неустойка является мерой гражданско-правовой ответственности и не связана с реализацией товаров и расчетами за них (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 9 августа 2007 г. № Ф09-6236/07-С2, от 3 июля 2007 г. № Ф09-5017/07-С2, от 15 марта 2007 г. № Ф09-1664/07-С2).

Ответ. По мнению специалистов финансового ведомства, если предоставление премий или скидок направлено на продвижение товаров, то в этом случае возникает объект налогообложения по НДС. Поэтому если покупатель обеспечивает создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца, то такие действия следует рассматривать в качестве услуг. Например, услуг по рекламе, продвижению товаров и прочих аналогичных услуг. Следовательно, НДС нужно начислить в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения высказана в Письме Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112. Если же покупатель товаров получает в виде бонусов денежные средства, не связанные с оплатой услуг, оказываемых этим покупателем продавцу, или оплатой этих товаров, то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.

ПРИМЕЧАНИЕ!

Внимательнее проверяйте первичные документы, чтобы не потерять вычет «входного» НДС.

Все чаще налоговые инспекторы стали проверять не только счета-фактуры, но и накладные, лишь бы найти повод для отказа в вычете по НДС. Чтобы избежать неприятных конфликтов и возможных судебных разбирательств, уделите особое внимание заполнению первичных документов.

В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ сумма «входного» НДС может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:

• приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;

• товары, работы, услуги, имущественные права приняты к учету;

• имеется счет-фактура.

Но для того, чтобы принять НДС к вычету, одного только наличия счета-фактуры мало, он должен быть правильно заполнен. Требования по его заполнению установлены в подпункте 5 и подпункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Если счета-фактуры составлены с нарушениями этих требований, то они признаются недостоверными, а значит, вычет по документам не применяется. Отмечу, что претензии по оформлению счетов-фактур являются самым распространенным поводом для отказа в вычете «входного» НДС. Об этом говорит обширная арбитражная практика. Есть решения в пользу организаций, когда суды признают право на вычет по счетам-фактурам с неверно указанной информацией. Но есть множество дел, когда суды считают, что неверно заполненный счет-фактура не может быть основанием для налогового вычета. Решения арбитров я приведу вам дальше. Ухудшает положение организаций определение ВАС от 19 декабря 2007 г. № 16274/07. В нем судьи высказали твердую позицию – если счета-фактуры поставщиков содержат недостоверную информацию, то вычет НДС по таким документам невозможен. Как вы понимаете, это привело к тому, что претензии налоговиков к счетам-фактурам стали набирать большие обороты. Рассмотрим самые «популярные» из них.