Вопрос-ситуация. В счете-фактуре не указан КПП продавца или покупателя. Можно ли по этому документу принимать НДС к вычету?
Ответ. Налоговики и специалисты Минфина России уверены в том, что КПП является обязательным реквизитом счета-фактуры, поэтому его отсутствие является основанием для отказа в вычете. Такая точка зрения была изложена чиновниками еще в 2004 г. (Письмо Минфина России от 29 июля 2004 г. № 03-04-14/24). Именно тогда в Постановление № 914 были внесены изменения и в счете-фактуре появился новый реквизит – КПП. С тех пор позиция чиновников не изменилась. А вот Налоговый кодекс РФ требований о наличии КПП продавца и покупателя не содержит. Поэтому отсутствие КПП не может является основанием для отказа в вычете налога. И суды в этом случае полностью на стороне организаций: имеется порядка пятидесяти решений, например Постановление ФАС Центрального округа от 27 августа 2007 г. № А64-6075/05-15, Постановление ФАС Уральского округа от 19 сентября 2007 г. № Ф09-7689/07-С2.
Вопрос-ситуация. В счете-фактуре не указаны реквизиты авансовых платежей. Как быть с НДС?
Ответ. Одной из самых распространенных ошибок бухгалтера является незаполнение строки 5 счета-фактуры, в которой указывается номер «платежки». И эта ошибка только на руку налоговикам. Если при проверке выяснится, что оплата за товары была произведена авансом, а строка 5 не заполнена, то вычет по такому счету-фактуре не примут. Причем Минфин России в этом вопросе поддерживает налоговиков, см., например, Письмо Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 03-04-09/06. Кроме того, согласно приложению № 1 к Правилам ведения книги покупок и книги продаж, утвержденным Постановлением от 2 декабря 2000 г. № 914, при оплате товаров, работ или услуг за наличный расчет в строке 5 счета-фактуры должны быть указаны реквизиты кассового чека. Даже если оплата и покупка происходят в один день, все равно надо вписывать данные кассового чека. Логика налоговиков такая – вы сначала внесли деньги в кассу поставщика, а потом уже получили товар, а значит, был авансовый платеж. Обратите на это внимание. Иначе налоговая, скорее всего, откажет в праве на вычет. Такое же мнение высказали специалисты Минфина России в Письме от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07.
Вопрос-ситуация. Неверно указан адрес покупателя или продавца. Можно ли по этому документу принимать НДС к вычету?
Ответ. Как показывает практика, в первую очередь налоговики проверяют адрес продавца. И вот почему. В Налоговом кодексе не установлено, какой именно адрес должен быть указан в счете-фактуре – фактический или юридический. Споры по этому поводу ведутся уже очень давно. Одни налоговые требуют указывать юридический адрес в соответствии с учредительными документами, другие – настаивают на указании фактического адреса. И в том и в другом случае налоговики признают счет-фактуру недостоверной и «снимают» вычеты по НДС.
Суды в большинстве случаев поддерживают организации, см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 января 2008 г. № Ф04-11/2008(374-А03-42). В нем судьи пришли к выводу, что если в счетах-фактурах указан достоверный юридический адрес поставщика – это является основанием для применения вычетов по НДС. А по поводу указания фактического адреса смотрите Решение ФАС Московского округа от 7 мая 2007 г. №КА-А41/3396-07. Здесь арбитры указали, что местонахождение организации, определяемое по месту государственной регистрации, может не совпадать с фактическим адресом юридического лица. Это следует из пункта 2 статьи 54 Гражданского кодекса РФ
