Анализ законодательства, регулирующего порядок осуществления валютных операций на территории РФ, позволяет утверждать, что кассовые операции с наличной иностранной валютой в организациях связаны с командированием работников за границу или с продажей товаров в магазинах беспошлинной торговли. Учитывая исключительный характер продажи товаров за иностранную валюту (только в магазинах беспошлинной торговли), можно утверждать, что решение вопроса о ведении отдельной кассовой книги должно определяться масштабами командирования работников за границу.
Если в организации командировки за границу носят массовый характер, то учет кассовых операций в иностранной валюте в одной кассовой книге с рублевыми операциями, на наш взгляд, усложнит учет и может оказать негативное влияние на качество учетной информации. Поэтому ведение отдельной кассовой книги в этом случае не только упростит учет, обеспечит качественное ведение бухгалтерского учета, но и будет способствовать решению задач валютного контроля.
Если же количество загранкомандировок незначительно, то ведение отдельной кассовой книги, на наш взгляд, будет нерациональным.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 50-1 «Касса организации». Кроме того, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета рекомендует: «Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты». Руководствуясь этой рекомендацией, на отдельных предприятиях под каждый открываемый для конкретной иностранной валюты субсчет ведется отдельная кассовая книга. Такой подход, на наш взгляд, является неэффективным. В большинстве случаев для бухгалтерского учета кассовых операций с наличной иностранной валютой достаточно открыть в составе счета 50-1 счет второго порядка «Касса в иностранной валюте» (50-1.2).
С целью обособленного учета кассовых операций в иностранной валюте целесообразно выделить в составе счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчета 2 «В иностранной валюте» (71-2).
Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета кассовых операций с наличной валютой выглядит следующим образом.
1. Выписка из соответствующего (текущего или специального транзитного) валютного счета и приходный кассовый ордер
Оприходована в кассу организации иностранная валюта для командирования работника за границу:
Д сч. 50-1.2 К сч. 52-1.2, 52-1.3.
2. Расходный кассовый ордер
Выдан подотчетному лицу аванс на командировочные расходы за границей:
Д сч. 71-2 К сч. 50-1.2.
3. Справка бухгалтерии
Определяется и отражается курсовая разница по счету 50-1.2:
– положительная: Д сч. 50-1.2 К сч. 91-1;
– отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2.
4. Приходный кассовый ордер
Оприходован в кассу организации неиспользованный подотчетным лицом за границей остаток иностранной валюты:
Д сч. 50-1.2 К сч. 71-2.
5. Выписка из соответствующего (текущего или транзитного) валютного счета и расходный кассовый ордер
Зачислен на соответствующий валютный счет остаток неиспользованных командировочных средств в иностранной валюте:
Д сч. 52-1.2, 52-1.3 К сч. 50-1.2.
6. Справка бухгалтерии
Определяется и отражается курсовая разница по счетам 50-1.2 и 71-2:
– положительная: Д сч. 50-1.2, 71-2 К сч. 91-1;
