Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций - страница 30

– сумм в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанного в расчетных документах какого-либо реквизита получателя платежа;

– сумм, ранее переведенных организацией нерезидентам по иным основаниям, за исключением сумм, переведенных для оплаты командировочных расходов;

– сумм, не использованных для целей оплаты командировочных расходов;

– сумм, полученных от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов;

– сумм, переведенных с депозитного счета, открытого за счет средств, переведенных со специального транзитного валютного счета.

С целью обособленного учета операций на специальном транзитном валютном счете в составе счета 52/1 «Валютные счета внутри страны» целесообразно открыть счет второго порядка 52/1.3 «Специальный транзитный валютный счет».

Общая схема отражения в бухгалтерском учете операций покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке России выглядит следующим образом:

1. Выписка из расчетного счета и поручение

Списаны с расчетного счета денежные средства для приобретения иностранной валюты, в том числе комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты:

Д сч. 57 или 76/ «Банк» К сч. 51.

На практике даты покупки иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный валютный счет, как правило, совпадают. Однако имеют место и ситуации, когда эти даты различаются. Во избежание возможных искажений в бухгалтерском и налоговом учете в этом случае необходимо обеспечить контроль за датами совершения этих операций. С этой целью при перечислении денежных средств для приобретения иностранной валюты в бухгалтерском учете следует сделать запись:

Д сч. 57 субсчет «В рублях» или

76/ «Банк» К сч. 51.

На дату покупки иностранной валюты составляется запись:

Д сч. 57 субсчет «В инвалюте» К сч. 57 субсчет «В рублях»

или 76/ «Банк».

Использование в бухгалтерском учете субсчета 57 «В инвалюте» и отражение на нем приобретенной иностранной валюты по дате совершения этой операции будет способствовать правильному определению и отражению в учете курсовой разницы.

2. Выписка из специального транзитного валютного счета Зачислена на специальный транзитный валютный счет купленная иностранная валюта:

– при совпадении дат покупки иностранной валюты и ее зачисления на счет организации:

Д сч. 52/1.3 К сч. 57 или 76/ «Банк»;

– в случае возникновения расхождения в датах покупки иностранной валюты и ее зачисления на счет организации:

Д сч. 52/1.3 К сч. 57 субсчет «В инвалюте».

3. Мемориальный ордер банка

Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты:

Д сч. 10, 15, 41, 91/2 и др.

К сч. 57, 57 субсчет «В рублях» или

76/ «Банк».

4. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счету 57 субсчет «В инвалюте»:

– положительная: Д сч. 57 субсчет «В инвалюте» К сч. 91/1;

– отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 57 субсчет «В инвалюте».

5. Справка бухгалтерии

Определен и отражен результат от покупки иностранной валюты:

– отрицательный результат:

Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк» или

57 субсчет «В рублях»;

– положительный результат:

Д сч. 57, 76/ «Банк» или

57 субсчет «В рублях» К сч. 91/1.

Примечания

А. Результат от покупки иностранной валюты формируется за счет разницы в курсах (официального курса ЦБ РФ и договорного) приобретаемой иностранной валюты и комиссионного вознаграждения, уплачиваемого организацией банку за услуги по покупке этой валюты. Как правило, организации покупают иностранную валюту по курсу, более высокому, чем официальный курс. Эта разница в курсах наряду с потерями на комиссионном вознаграждении, уплачиваемом банку, как правило, формирует отрицательный результат от покупки иностранной валюты.