Вмененка и упрощенка по-новому - страница 20

Рассмотрим переход с ЕНВД на УСН, и как следует определять предельный размер выручки организациям-плательщикам ЕНВД, желающим перейти на УСН. Пунктом 4 ст. 346.12 НК РФ предусмотрено совмещение ЕНВД и УСН для налогоплательщиков, переведенных по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД (по иной, не облагаемой ЕНВД деятельности). При переходе на УСН организации должны соблюдать установленное в п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ ограничение по предельному размеру доходов от реализации (45 млн руб.).

По действующим правилам для организаций, желающих совмещать два спецрежима, предельная величина доходов должна определяться только по тем видам деятельности, по которым организация применяет общий режим налогообложения и планирует перейти на УСН. Следовательно, у организаций есть возможность не учитывать выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД.

Предположим, с 1 января будущего года организация хочет перейти на УСН по оптовой торговле. Эта организация осуществляет оптово-розничную торговлю в регионе, где осуществляется деятельность, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. В каком порядке организация должна определить максимально допустимый размер полученных доходов для целей перехода на УСН с учетом п. 4 ст. 346.12 НК РФ и письма Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-11-02/230?

Каково будет решение? Напомним, что в соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб.

В соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. 2.1 ст. 346.12, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, организация определяет максимально допустимый размер полученных доходов для целей перехода на УСН, исходя из выручки только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения и в отношении которых осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения.

Пример

Организация, осуществляющая оптово-розничную торговлю, с 1 января будущего года желает перейти на УСН по оптовой торговле в регионе, где осуществляет деятельность ООО, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.