Вмененка и упрощенка по-новому - страница 22

Осуществленные налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров, реализация которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по единому налогу, на дату получения доходов от реализации таких товаров в периоде применения упрощенной системы налогообложения.

Если доходы от реализации полученных, но не оплаченных покупных товаров фактически поступили налогоплательщикам до перехода на упрощенную систему налогообложения, оплаченные ими после перехода на упрощенную систему налогообложения затраты, связанные с приобретением таких товаров, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Пример

Организация в октябре предшествующего отчетному года получила предоплату 500 000 руб. (в том числе НДС – 76271 руб.) под предстоящую оплату товаров. НДС был перечислен в бюджет.

С 1 января отчетного года организация перешла на УСН. Поставка товаров была осуществлена лишь в феврале текущего года. В этом же месяце организация вернула покупателю 76271 руб. излишне полученного с него налога.

В налоговую инспекцию организация представила уточненную декларацию по НДС за IV квартал прошедшего года, в которой к вычету из бюджета дополнительно предъявлено 76271 руб.

Следует отметить, что в теории все выглядит достаточно гладко. Но, как показывает практика, вернуть деньги из бюджета зачастую сложнее, чем внести их туда. Кроме того, подобные возвраты возбуждают у налоговых органов дополнительный интерес и желание проверить такого налогоплательщика более тщательно.

В соответствии с письмом Минфина России от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/208, «упрощенщик», который платил налог с доходов, при переходе на общий режим не вправе учесть в расходах принятые ранее работы и услуги.

Любая организация, применяющая «упрощенку», в течение года может лишиться своего права на использование этой системы. Например, может произойти превышение максимального порога выручки. В этом случае, начиная с того квартала, в котором допущено несоответствие, нужно платить общие налоги. И здесь неизбежно возникает вопрос, как учитывать так называемые переходные расходы, то есть относящиеся к одному периоду, но оплаченные в другом.

Переходные расходы в соответствии с письмом Минфина России от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/208 следует учитывать по-особому. Порядок учета отличается от того, который применяют те компании, которые исчисляли «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами.

Затраты на сырье и материалы, которые на момент перехода на общий режим не были переданы в производство, можно учесть при расчете налога на прибыль, равно как и принять по ним к вычету НДС.

Зарплату, начисленную в период, когда компания еще применяла «упрощенку», при переходе на общий режим включить в расходы нельзя независимо от того, когда фактически произошла выплата заработной платы или перечисление взносов.

Отметим, что если компания рассчитывала единый налог с разницы между доходами и расходами, то принцип учета переходных расходов, по мнению тех же чиновников, будет иным: непогашенные долги по зарплате и взносам в Пенсионный фонд включаются в расходы на дату перехода. Такой вывод следует из письма Минфина России от 1 июня 2007 г. № 03-11-04/2/154.