Банковский учет и аудит - страница 26

– качество контроля со стороны руководства банка;

– наличие компьютерных контрольных систем;

– физический контроль, т. е. проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т. д.).

К аналитическим приемам относятся:

– рассылка писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета;

– изучение темпов роста или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года и т. д.

Детальное изучение включает:

– проверку бухгалтерских документов;

– фактическую проверку операций;

– проверку бухгалтерского учета;

– сопоставление записей в учете с документами;

– проведение встречных проверок.

В процессе проверки бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, проверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских проводок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям (кассовым, валютным, депозитным, процентным, комиссионным, гарантийным), по которым возможны злоупотребления. Сплошную проверку также целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и поэтому ими не контролируются (внутрибанковские операции по доходам и расходам банка, по формированию фондов банка и т. п.). В остальных случаях более целесообразен выборочный метод проверки документов.

Отбор документов делается за относительно продолжительный период времени, в течение которого возможные нарушения могли повторяться. Особенно тщательно проверяются расходные кассовые документы. В порядке выборочной проверки целесообразно сличать отдельные экземпляры документов, находящихся в банке и у клиентов.

Для проверки документов используется и логический анализ, с помощью которого можно выявить внутренние противоречия в документе.

С целью установления реальности совершения операций проводится фактический контроль, который может осуществляться с помощью опроса или по справкам юридических или физических лиц, а также путем осмотра объекта в натуре путем проведения инвентаризации.

Следует иметь в виду, что перед проведением аудита нового клиента аудиторская фирма должна провести экспресс-аудит или предварительный аудит. Его особенностью является ограниченность времени и недостаточное количество информации о клиенте. Поэтому такую работу проводят наиболее опытные аудиторы, которые собирают информацию о клиенте по следующим вопросам:

– учредители банка;

– круг партнеров банка, с которыми он наиболее активно работает;

– сведения о руководителях банка;

– возможность выдачи положительного аудиторского заключения, т. е. отсутствие грубых нарушений и злоупотреблений в работе банка.

Чаще всего эту информацию можно получить только из печати, рекламных проспектов и официальных отчетов банка. Наиболее информативными и содержательными источниками являются балансы банков.

Итоговым документом аудиторской проверки является аудиторское заключение, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность банка. Мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть выражено в форме:

1) безоговорочно положительного заключения, когда отчетность банка составлена достоверно, отражает активы и пассивы на отчетную дату и финансовые результаты деятельности банка, соответствует законодательству, регулирующему бухгалтерский учет, а также в ходе проверки не установлены существенные нарушения, т. е. не имеется замечаний и оговорок;