Налог на доходы физических лиц - страница 21
Вместе с тем в судебной практике по поводу начислений пени существуют две разных точки зрения.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 августа 2007 г. по делу № А56-12516/2006 суд сделал вывод, что если НДФЛ был перечислен налоговым агентом полностью по местонахождению (месту государственной регистрации) головной организации, а не по местонахождению обособленных подразделений, то это привело к образованию недоимки в соответствующие местные бюджеты. Однако уплата налога была произведена в целом своевременно, а пени могут быть начислены в соответствии со ст. 75 НК РФ только налоговому агенту, что НК РФ не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ), следовательно, начисление пени неправомерно без учета переплаты по налогу в целом у налогового агента. Более того, несоблюдение налоговым агентом порядка уплаты НДФЛ (направление части средств вместо одного бюджета в другой) также не может служить основанием для вывода о неуплате налоговым агентом налога в срок и начисления пеней. Поскольку данный налог является единым, то пени могут быть начислены при наличии недоимки в целом по налогу.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15 ноября 2007 г. № Ф04-1290/2007(39562-АОЗ-7) по делу № А03-11374/2006-14 суд указал, что пени начисляются при непоступлении НДФЛ в бюджет определенного уровня. Уплата налога по местонахождению головной организации, а не подразделения (расположенных в одном субъекте РФ) как раз и приводит к тому, что налог поступает в другой муниципальный бюджет. Соответственно, должны начисляться пени.
Обратите внимание, что обязанность по перечислению НДФЛ в бюджет по местонахождению обособленного подразделения – представительства иностранной организации не установлена. Об этом сказано в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2008 г. № А56-2929/2007, где суд сделал правомерный вывод о наличии обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет по местонахождению обособленного подразделения только у российских юридических лиц и об отсутствии такой обязанности у представительства иностранной организации.
Бухгалтерский учет НДФЛ
Для учета начислений и перечислений НДФЛ в бюджет используют унифицированные формы учетных первичных документов, по которым ведется бухгалтерский учет. В том случае, если форма первичного документа не предусмотрена альбомом унифицированных форм, организация может использовать самостоятельно разработанный документ, содержащий следующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.
В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по НДФЛ, осуществляются согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению») на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Начисление заработной платы отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Похожие книги
