Признание прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - страница 12

Если в договоре аренды место исполнения обязательства по передаче движимого имущества арендатором арендодателю после прекращения договора аренды не определено, имущество подлежит передаче в том месте, где оно было получено арендатором (п. 36 Письма Президиума ВАС РФ № 66).

Для арендатора, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», доходы от сдачи имущества в аренду учитываются как при общем режиме налогообложения.

Доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям прав на патенты (если такая деятельность не является для фирмы основной), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов в бухгалтерской отчетности отражается по строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Что касается аренды федерального (либо муниципального) имущества то, доходы, полученные от сдачи в аренду федерального (либо муниципального) имущества, подлежат включению в состав прочих доходов, так как являются доходами от предпринимательской деятельности бюджетной организации.

В соответствии с п. 4 ст. 41 БК РФ к неналоговым доходам бюджета относятся средства, полученные от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, лишь после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 года № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ» разъяснено, что получаемый государственными и муниципальными учреждениями доход от осуществления приносящей доход деятельности не может быть квалифицирован как средства целевого финансирования, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В этом же письме установлено, что при предоставлении государственным или муниципальным унитарным предприятием в аренду имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения, в составе прочих доходов учитывается вся сумма арендной платы.

А поэтому, арендные платежи, которые выплачивает арендатор бюджетному учреждению, уменьшают налогооблагаемую прибыль арендатора. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 31 октября 2005 года № 03-03-04/1/323. В целях налогообложения прибыли арендные платежи в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом арендные платежи не считаются средствами целевого финансирования. Их следует учитывать в составе внереализационных доходов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 мая 2007 года № Ф04-2876/2007 (34098-А45-40).

Видами дохода от участия в других организациях признаются:

● дивиденды;

● доходы от распределения прибыли;

● доходы от прекращения участия в уставных капиталах.

Дивиденды – это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся доходы, получаемые из источников за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии c законодательствами иностранных государств.