Признание прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - страница 10

Обращаю Ваше внимание, что расчетные документы (счета и счета-фактуры), не являются экономическим обоснованием расходов, а счет-фактура по мнению Минфина не рассматривается как первичный документ (письма Минфина России от 20 февраля 2006 года № 03-03-04/4/35 и от 12 июля 2005 года № 03-04-11/154).

Следовательно, документальным подтверждением произведенных расходов могут быть первичные учетные документы, что предполагает необходимость ежемесячного оформления актов по выполнению договора аренды.

Но возникают ситуации, когда организация выполняет работы в одном отчетном или налоговом периоде, а акт сдачи-приемки подписывается в другом. В этом случае у бухгалтеров возникает вопрос: в каком периоде признавать доход и платить налог на прибыль? Согласно Письма Минфин России от 1 июня 2006 года № 03-03-04/1/490 выручку надо признавать тогда, когда подписан акт сдачи-приемки.

В своих рассуждениях Минфин России основывают на следующем: пунктом 3 ст. 271 НК РФ установлено, что днем признания доходов в налоговом учете является дата реализации товаров (работ, услуг).

Вышеописанная точка зрения ранее поддерживалась чиновниками Минфина России. Но 9 ноября 2006 года № 03-03-04/1/742 вышло письмо Минфина России в котором Минфин изменил свою позицию на прямо противоположную. В данном письме сказано, что акты составлять не надо. Единственное исключение – если такую бумагу требует сам договор аренды. Во всех остальных случаях арендные затраты обосновывают договор аренды, акт сдачи-приемки арендованного имущества и платежные поручения, которые подтверждают перечисление арендной платы. Данных документов будет достаточно.

В бухгалтерском учете доходы от сдачи имущества в аренду относятся к прочим расходам (п.7 ПБУ 9/99).

Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе основных средств или как доходное вложение в материальные ценности (счет 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») с соответствующей отметкой в инвентарной карточке объекта. Арендатор стоимость взятого в аренду имущества учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». На сумму арендной платы, причитающейся арендодателю, арендатор ежемесячно (ежеквартально) отражает задолженность по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и т. д.), а в случае аренды объектов непроизводственного назначения – с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» с ее отнесением за счет прочих расходов, уменьшающих прибыль, остающуюся в распоряжении организации. По перечислении арендной платы дебетуется счет 76 и кредитуется счет 51 «Расчетные счета» и счет 50 «Касса».

В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ доход от сдачи имущества в аренду для целей налогообложения признается у арендодателя внереализационным доходом и включается в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что при наличии внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду арендодатель вправе учитывать в составе внереализационных расходов затраты на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу).