Признание прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - страница 9

Арендованное предприятие учитывается на балансе арендатора. Арендатор обязан платить налог на имущество. Начисление амортизации по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, определенном для объектов основных средств, находящихся на праве собственности (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 года № 91н).

Если иное не предусмотрено договором аренды предприятия, то арендатор вправе без согласия арендодателя продавать, обменивать, предоставлять во временное пользование либо взаймы материальные ценности, входящие в состав имущества арендованного предприятия, сдавать их в субаренду и передавать свои права и обязанности по договору аренды в отношении таких ценностей другому лицу при условии, что это не влечет уменьшения стоимости предприятия и не нарушает других положений договора аренды предприятия. Данный порядок не применяется в отношении земли и других природных ресурсов, а также в иных случаях, предусмотренных законом.

Если иное не предусмотрено договором аренды предприятия, арендатор вправе без согласия арендодателя вносить изменения в состав арендованного имущественного комплекса, проводить его реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, увеличивающее его стоимость. Арендатор предприятия обязан в течение всего срока действия договора аренды предприятия поддерживать предприятие в надлежащем техническом состоянии, в том числе осуществлять его текущий и капитальный ремонт.

В аренду можно сдавать только имущество, прошедшее государственную регистрацию. Например, объект незавершенного капитального строительства не может быть передан в аренду, а организация-арендатор не может учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы арендных платежей, т.к. объект капитального строительства не может пройти государственной регистрации.

Минфин России считает, что расходы, заключенные по использованию жилых помещений под офис (сумму амортизации по жилому помещению, коммунальные платежи, платежи за электроэнергию и т. д.), нельзя учитывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что порядок использования помещений, составляющих жилищный фонд, определяется жилищным законодательством РФ.

Согласно ст. 288 ГК РФ собственник осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением. При этом установлено, что жилые помещения предназначены для проживания граждан. В соответствии с п. 3 ст. 288 ГК РФ размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством (Письмо Минфина России в письме от 6 мая 2004 года № 4-02-05/2/19) Следовательно, в соответствии с законодательством РФ помещение (квартира) до момента его перевода в нежилой фонд не может использоваться для размещения в нем организации и не является амортизируемым имуществом для целей обложения налогом на прибыль организаций.

В письме от 28 октября 2005 года № 03-03-04/4/71 Минфин России подтвердил данную позицию.

Гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания.