Признание прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - страница 11

Такой порядок учета для целей налогообложения доходов от сдачи имущества в аренду установлен для организаций, для которых сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности.

Если операции по передаче имущества в аренду организация осуществляет на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие «систематичность» определено Письмом Минфина России от 09 июня 2004 года № 03-04-04/68 – два раза и более в течение календарного года.

При предоставлении государственным или муниципальным унитарным предприятием в аренду имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения, в составе внереализационных доходов учитывается вся сумма арендной платы (п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 года № 98).

Обороты по реализации услуг аренды облагаются НДС (гл. 21 НК РФ). Хотя Минфин и считает, что счет-фактура не является первичным документом, но для учета НДС ежемесячно арендодатель должен выставлять арендатору счет-фактуру на сумму арендной платы.

НК РФ, в частности применительно к НДС, рассматривает аренду как услугу, которая оказывается арендодателем арендатору помесячно. По общему правилу, в течение пяти дней с момента оказания услуги арендодатель должен выставить арендатору счет-фактуру, на основании которого арендатор принимает «входной» НДС к вычету.

По-мнению Минфина России (Письмо от 08 февраля 2005 года № 03-04-11/21), сроки выставления счетов-фактур при реализации услуг, в том числе услуг по предоставлению имущества в аренду, непосредственно связаны с датой оказания данных услуг. Выставление счетов-фактур осуществляется не ранее окончания налогового периода, в котором услуги фактически оказаны. В письме МНС России от 21 мая 2001 года № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» указал, что досрочно выставлять счета-фактуры, то есть до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налогоплательщики не имеют права.

Таким образом, по мнению Минфина России, услуги по аренде считаются оказанными на последний день каждого месяца, а счет-фактура должен быть выставлен не ранее этой даты и не позднее 5-го числа следующего месяца.

Арендодатель должен уплатить НДС в установленные ст. 174 НК РФ сроки, а налоговая база у него сформируется на более раннюю из дат: на последний день месяца или на день уплаты арендной платы арендатором.

Договор аренды, заключенный с физическим лицом, формирует его доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц. Если гражданин не является индивидуальным предпринимателем и выступает в роли арендодателя, арендатор является его налоговым агентом, а значит, обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с суммы арендной платы.

По окончании срока действия договора аренды объект должен быть возвращен арендодателю с оформлением передаточного акта. На основании акта бухгалтерия арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета (п. 82 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Порядок возврата арендованного имущества определен ст. 622 ГК РФ. В акте должны быть отражены состояние имущества, своевременность его возврата, место возврата движимого имущества, что позволит избежать дальнейших разногласий.