С другой стороны, чтобы не путаться с изменчивостью расходов, непосредственно связанных с производством в общем, но, позвольте уточнить, не конкретных видов продукции, которые поэтому в отечественной терминологии еще с советских времен называются общепроизводственными расходами (ОПР), все ОПР, включая те которые можно было бы назвать условно постоянными, организации признают переменными косвенными расходами. В первую очередь это связано с тем, что не прямые, а как раз переменные косвенные расходы, подлежат распределению при определении себестоимости остатков НЗП и готовой продукции по методу директ-костинг.
К сожалению, Налоговый кодекс не просто не признает существования ОПР, а, похоже, с каким-то тоталитарно-пролетарским упрямством стремится к ликвидации такого вида косвенных расходов как класса. Но так как такие расходы не только необходимый элемент производственного процесса, но и должны распределяться, считаю необходимым далее коротко остановиться, если не на понимании их сущности, с которой тоже должно быть все понятно, а на составе ОПР.
1.4.1. Общепроизводственные расходы
К сожалению, о существовании такого вида расходов, даже под другим наименованием, например, переменные косвенные расходы, ничего не сказано не только в НК РФ, но и в отечественных стандартах бухгалтерского учета. Естественно, об их распределении российское законодательство тоже молчит.
Правда, хоть и не без недоразумений, возможность распределения, не как сказано в кодексе, прямых, а уже косвенных расходов «между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно» предусмотрена положениями ФСБУ 5/2019 «Запасы». Увы, здесь тоже не обошлось без недоразумений как минимум неестественного указания на распределение косвенных расходов.
Странность такого заявления в том, что вообще-то согласно принятому нами методу учета расходов косвенные расходы распределению не подлежат, о чем в противоречие правилам бухгалтерского учета справедливо сказано НК РФ. Однако, не все, а, можно сказать в своем большинстве, и некоторые из косвенных, уже в противоречие нормам Налогового кодекса, распределяться все-таки должны. Причем, независимо от количества выпускаемой продукции в одной ее партии (окольно о том, что косвенные расходы не распределяются в серийном и массовом производстве сказано ФСБУ 5/2019 «Запасы»).
Увы, о том какие это косвенные расходы (все же позвольте не называть расходы затратами) и почему они распределяются можно разве что догадаться по наличию в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (План счетов) счета 25 «Общепроизводственные расходы», которые действительно подлежат распределению. Притом опять же не все, а как это предполагается методом директ-костинг, а всегда только переменные ОПР, и иногда, точнее говоря, при невыполнении плана по объему производства, постоянные.
Исходя из их сущности, четко отраженной в названии, можно прийти к выводу, что общепроизводственные расходы, это расходы, имеющие непосредственное отношение к производству, которые на прямую не могут быть связаны с изготовлением конкретного вида продукции. Но так как наличие таких расходов в хозяйственной деятельности организаций осталось практически незамеченным нормативно-правыми, конечно, кроме Плана счетов, актами, а также для того, чтобы определить какие косвенные расходы все-таки подлежат распределению позвольте привести более-менее полный состав общепроизводственных расходов.
