Читать онлайн Елена Турсина - Учет ГСМ

Прежде чем приступить к рассмотрению конкретных вопросов, связанных с учетом горюче-смазочных материалов на предприятии, необходимо рассмотреть некоторые основные понятия.

В первую очередь, следует пояснить, что именно принято понимать под термином «горюче-смазочные материалы». Это, как правило, в первую очередь, собственно топливо – бензин, а также – дизельное топливо. Это не случайно, так как в практике хозяйственной деятельности с этими «представителями» горюче-смазочных материалов встречаются чаще всего. Кроме того, к горюче-смазочным материалам относятся сжиженный нефтяной газ и сжатый природный газ, используемые в качестве моторного топлива. Если говорить о моторном топливе, то приведенный перечень можно считать «открытым». Техника и технологии идут вперед, поэтому возможно появление новых видов топлива. Собственно, уже можно говорить о топливе, имеющем, например, растительное происхождение.

Кроме того, к категории горюче-смазочных материалов следует отнести:

• смазочные материалы – моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки);

• специальные жидкости – тормозные и охлаждающие.

В учебниках и пособиях по бухгалтерскому учету горюче-смазочных материалов на предприятии традиционно ведется речь об обеспечении топливом и иными горюче-смазочными материалами автомобильного транспорта. В этой связи необходимо отметить, что топливо, в частности, бензин, потребляют не только автомобильные, но и авиационные предприятия.

В самом деле, следует различать бензины автомобильные и авиационные. Различия автомобильных и авиационных бензинов определяются не только их различным назначением, но и некоторыми физико-химическими и эксплуатационными свойствами.

В части бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов на авиационном предприятии (например, на предприятии, осуществляющем свою деятельность в области «малой» сельскохозяйственной авиации) нет никаких принципиальных отличий от учета на автомобильном предприятии. Ровно это можно сказать и о водном транспорте. В ряду некоторых особенностей можно назвать, разве что, иные нормы расходования топлива и горюче-смазочных материалов в целом для авиационной техники по сравнению с автомобилями.

Что касается наземного транспорта, то следует отметить, что специфические особенности имеет эксплуатация сельскохозяйственной техники.

Остановимся несколько подробнее на ассортименте автомобильных бензинов и смазочных материалов.

Производимые в Российской Федерации автомобильные бензины должны соответствовать установленным для них требованиям ГОСТ и ТУ. В частности, в настоящее время в нашей стране производятся следующие виды бензина:

• А-72;

• А-76;

• АИ-91;

• АИ-93;

• АИ-95;

• А-92;

• А-80;

• А-96;

• АИ-98.

Заметим, что буквами в обозначении марки бензина указывается метод определения октанового числа:

• «А» – по моторному методу;

• «АИ» – по исследовательскому методу.

В зависимости от октанового числа по исследовательскому методу установлено четыре марки бензинов:

• «Нормаль-80» – бензин, предназначенный для использования на грузовых автомобилях наряду с бензином А-76;

• «Регуляр-91» – неэтилированный бензин, предназначен для эксплуатации автомобилей взамен этилированного А-93;

• «Премиум-95» и «Супер-98» – бензины, соответствующие европейским стандартам и предназначенные, главным образом, для автомобилей зарубежного производства.

Смазочные материалы в зависимости от типа их дисперсионной среды делятся на смазки на нефтяных и синтетических маслах.

По области применения в соответствии с ГОСТ 23258-78 смазки подразделяют на:

• антифрикционные, предназначенные для снижения износа и трения сопряженных деталей;

• консервационные, предназначенные для предотвращения коррозии металлических изделий и механизмов при хранении, транспортировании и эксплуатации;

• уплотнительные, предназначенные для герметизации зазоров, облегчение сборки и разборки арматуры, сальниковых устройств, резьбовых, разъемных и подвижных соединений, в том числе вакуумных систем;

• канатные, предназначенные для предотвращения износа и коррозии стальных канатов.

В свою очередь, различают следующие типы антифрикционных смазок:

• антифрикционные смазки общего назначения (солидол С, солидол Ж, графитин, графитная Ж);

• антифрикционные смазки общего назначения для повышенных температур (смазка 1-13, консталин, литин-2).

Кроме того, для обслуживания техники используются:

• многоцелевые смазки;

• термостойкие смазки;

• морозостойкие смазки;

• химически стойкие смазки;

• редукторные (полужидкие) смазки;

• приработочные пасты;

• узкоспециализированные (отраслевые) смазки (в том числе – смазки для электрических машин, железнодорожные смазки, морские смазки, авиационные смазки, индустриальные смазки, буровые смазки, электроконтактные смазки, канатные смазки и пропиточные составы, уплотнительные смазки, вакуумная замазка).

Основой для любых хозяйственных операций и для отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета является полное, достоверное и адекватное документальное их оформление.

В случае приобретения горюче-смазочных материалов за безналичный расчет «исходным» документом будет являться договор (купли-продажи, мены и т. д.). Каждый шаг, связанный с поступлением горюче-смазочных материалов на предприятие должен быть оформлен соответствующим первичным учетным документом. В пособии мы познакомимся с содержанием и/или порядком составления и применением ряда форм первичной учетной документации.

В частности, унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а следующие:

• доверенность, форма М-2;

• доверенность, форма М-2а;

• приходный ордер, форма М-4;

• требование-накладная форма М-11;

• иные формы первичной учетной документации.

Наряду с названными выше формами первичной учетной документации, при оформлении операций, сопряженных с движением горюче-смазочных материалов, используются следующие унифицированные формы по учету кассовых операций, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88:

• приходный кассовый ордер форма КО-1;

• расходный кассовый ордер форма КО-2;

• журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров кассовый ордер форма КО-3;

• кассовая книга кассовый ордер форма КО-4;

• книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств форма КО-5.

Кроме того, при оформлении приобретения горюче-смазочных материалов как за наличный расчет, так и в ряде случаев – за безналичный расчет, подотчетные лица предоставляют в бухгалтерию авансовый отчет форма АО-1, также являющийся унифицированной формой первичной учетной документации по учету кассовых операций и утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55.

При проведении инвентаризации горюче-смазочных материалов, а также при оформлении результатов этой инвентаризации применяются формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 и постановлением Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г. № 26.

Одним из центральных первичных документов, связанным с учетом расходования и списания в производство горюче-смазочных материалов, является путевой лист. В пособии будет подробно рассмотрены вопросы о предназначении этого документа, его содержании и порядке заполнения.

В настоящем в ряду прочего будем сказано о бухгалтерских проводках, связанных с отражением тех или иных хозяйственных операций. В этой связи коротко остановимся на некоторых счетах бухгалтерского учета, которые используются при учете горюче-смазочных материалов на предприятии.

Начнем со счета, который собственно призван отражать движение горюче-смазочных материалов на предприятии.

Согласно приказу Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», горюче-смазочные материалы следует учитывать в составе производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении разного рода материалов, в том числе топлива.

Материальные ценности учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

В том случае, если учет материалов осуществляется по учетным ценам, разница между стоимостью материальных ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

К счету 10 «Материалы» может быть открыт субсчет 10-3 «Топливо», на котором учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства.

Аналитический учет по счету 10-3 «Топливо» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам и т. д.). Иными словами, к счету 10-3 «Топливо» открываются субсчета:

• 10-3-1-1 «Бензин на складе»;

• 10-3-1-2 «Дизельное топливо на складе»;

• 10-3-1-3 «Специальные масла на складе».

В свою очередь, на субсчетах ведется аналитический учет по видам и маркам горюче-смазочных материалов.

Например, по субсчету 10-3-1-1 «Бензин на складе» аналитический учет может вестись в разрезе тех марок бензина, которые используются на данном предприятии:

• 10-3-1-1 «Бензин на складе» марки АИ-93;

• 10-3-1-1 «Бензин на складе» марки АИ-93 и тому подобное.

Кроме того, как было отмечено ранее, аналитический учет ведется и в разрезе мест хранения (если на данном предприятии таких мест несколько). Например:

• 10-3-1-1 «Бензин на складе» склад № 1;

• 10-3-1-1 «Бензин на складе» склад № 2 и тому подобное.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись:

в Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

с Кредита счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 20 «Основное производство»;

• 23 «Вспомогательные производства»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• иных подобных счетов в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Отметим, что запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование горюче-смазочных материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью:

В Дебет счета 10-3 «Топливо»

с Кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».