Вмененка и упрощенка по-новому - страница 10

При анализе выгодности упрощенной системы налогообложения учитывается показатель рентабельности, сумма взносов, предназначенная для перечисления на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, и выплату пособий по временной нетрудоспособности. При этом показатель рентабельности исчисляется как отношение доходов, сниженных на величину расходов, к доходам, определяемым по требованиям гл. 26.2 НК РФ. Учесть нужно также и то, что доходы и расходы признаются по оплате, а из расходов принимаются во внимание только те, которые указаны в ст. 346.16 НК РФ.

При расчете показателя рентабельности, как правило, выгодность выбора объекта налогообложения зависит от следующих моментов:

1) если расчетная рентабельность составит более 40 %, то в качестве объекта налогообложения применяется показатель полученных доходов, а сумма налога исчисляется в размере 6 %:

Пример

Доходы организации 1500 000 руб., а расходы – 750 000 руб. Рентабельность составляет 50 % ((1500 000 руб. – 750 000 руб.) / 1500 000 руб. × 100 %).

При объекте налогообложения «доходы» сумма налога составит 6 % от 1500 000 руб., или 90 000 руб.

При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налогооблагаемая база исчисляется в сумме 750 000 руб. (1 500 000 руб. – 750 000 руб.) и, исходя из налоговой ставки 5-15 %, сумма налога составит 37500-112500 руб. (750 000 руб. × 5-15 %);

2) если показатель расчетной рентабельности составит менее 25 %, то наиболее выгодно применять показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов» (с учетом региональной ставки налога и вида деятельности):

Пример

Доходы организации составили 1 500 000 руб., а расходы – 1275 000 руб. Рентабельность исчислена 15 % ((1500 000 руб. – 1275 000 руб.) / 1500 000 руб. × 100 %).

При выборе организацией объекта налогообложения «доходы» сумма налога исходя из ставки 6 % составит 90 000 руб., а при выборе объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» налог будет исчислен в сумме от 11250 до 33 700 руб. ((1500 000 руб. – 1275 000 руб.) × 5-15 %);

3) если исчисленный показатель рентабельности составляет более 25 %, но менее 40 %, выбор объекта налогообложения будет определяться в зависимости от суммы взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС и выплат пособий по временной нетрудоспособности:

Пример

В организации, применяющей УСН, по смете запланированы доходы в сумме 3 000 000 руб., а расходы – 2100 000 руб. Рентабельность исчислена 30 %% ((3 000 000 руб. – 2100 000 руб.) / 3 000 000 руб. × 100 %).

Взносы в Пенсионный фонд, ФСС, ФФОМС и ТФОМС запланированы в сумме 60 000 руб., а выплата пособий по временной нетрудоспособности составит 45 000 руб.

Для определения более выгодного показателя по исчислению объекта налогообложения организация производит расчеты:

• по объекту налогообложения «доходы» сумма налога составит 180 000 руб. (3 000 000 руб. × 6 %);

• по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налог должен быть уплачен в сумме от 45000 до 135 000 руб.

Но при этом в обоих случаях необходимо учесть сумму взносов в Пенсионный фонд и выплату пособий по временной нетрудоспособности – 105 000 руб.

Сумма налога от показателя «доходы» составит 90 000 руб., а от показателя «доходы, уменьшенные на величину расходов» – от 45 000 до 135 000 руб.

Объект налогообложения «доходы» в большинстве случаев выгоден тем организациям и индивидуальным предпринимателям, у которых сумма расходов, учитываемых при применении упрощенной системы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, невелика, а ставка налога по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» максимальна. И наоборот, если сумма осуществленных расходов значительна, то более выгодным объектом налогообложения будут «доходы, уменьшенные на величину расходов», а ставка налога по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» минимальна.