Вмененка и упрощенка по-новому - страница 11

Есть вероятность того, что сумма налога у налогоплательщика будет равновелика как при объекте налогообложения в виде доходов, так и при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Д × 6 % = (Д – Р) × 15 % (max),

где Д – полученные организацией или индивидуальным предпринимателем доходы;

Р – произведенные организацией или индивидуальным предпринимателем расходы.

В ходе решения данного уравнения определяется:

Д × 6 % = (Д– Р) × 15 % (max); 6Д = 15Д – 15Р;

9Д = 15Р; 9 / 15 = Д / Р; Д / Р = 0,6.

Определенное конечное соотношение доходов и расходов организации или индивидуального предпринимателя свидетельствует о том, что если расходы составляют 60 % доходов, то приемлемым является объект налогообложения как в виде доходов, так и в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Для минимальной ставки налога по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» выбор очевиден.

В настоящее время переход на упрощенную систему налогообложения более выгоден для организаций, чем для индивидуальных предпринимателей. Организации, в отличие от индивидуальных предпринимателей, не уплачивают налог на прибыль (20 %) и налог на имущество, а индивидуальные предприниматели не уплачивают НДФЛ (13 %), но уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование по ст. 12 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Следует заметить, что ч. 2 указанной статьи вступает в силу с 1 января 2011 г. С этой даты нагрузка на фонд оплаты труда становится одинаковой для всех режимов налогообложения, что значительно снижает привлекательность упрощенной системы налогообложения.

Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в таблице 3.

Таблица 3

Проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды (или на основании прогнозных значений) и влияние иных факторов, можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима для организации.

Пример

ООО «Актив» торгует оптом и в розницу. Торговля в розницу облагается налогом на вмененный доход, а оптовая деятельность находится на общем режиме налогообложения. Выручка без НДС с января по сентябрь текущего года составила:

1) по оптовой торговле – 44 200 000 руб.;

2) от розничной торговли – 7500 000 руб.

Внереализационных доходов нет.

С 1 января следующего года фирма планирует перейти на «упрощенку». Рассмотрим, может ли она это сделать, если все остальные условия, предусмотренные ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, выполнены.

Совокупный доход «Актива» без НДС за 9 месяцев составил 51 700 000 руб. (44 200 000 + 7500 000). Поэтому в следующем году организация имеет право применять УСН, так как для сравнения с предельной суммой доходов надо взять не всю выручку (51700 000 руб.), а только ту часть дохода, которая возникла от деятельности на общем режиме – 44 200 000 руб.