Вмененка и упрощенка по-новому - страница 9

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Пример

Организация реализует товар в розницу (площадь торгового зала более 150 кв. м).

Приобретено 100 единиц товара по цене 230 руб., на сумму 23 000 руб. Товар реализован по цене 290 руб. или на сумму 29 000 руб. Издержки обращения составили 20 руб. на единицу, всего на сумму 2000 руб.

С суммы реализованного товара уплачиваются:

НДС в сумме 1080 руб. (5220 руб. – 4 140 руб.);

налог на прибыль 800 руб. ((29 000 руб. – 25000 руб.) ×20 %).

Всего сумма налогов составит 1880 руб. (следует учесть еще налог на имущество). По упрощенной системе:

• при объекте налогообложения «доходы» – от доходов от реализации товара 29000 руб. сумма налога составит 1740 руб. (29000 руб.× 6%);

• при объекте налогообложения «доходы за вычетом расходов» от доходов от реализации 29 000 руб. и расходов 25 000 руб. (23 000 руб. + 2 000 руб.) сумма налога составит 600 руб. (29 000 руб. – 25 000 руб.) ×15 % (по максимальной ставке).

Данные, указанные выше, показывают выгодность упрощенной системы налогообложения.

При осуществлении оптовой торговли переход на упрощенную систему может быть и невыгоден. Это вызвано тем, что организациям и индивидуальным предпринимателям не производится возмещение «входного» НДС при приобретении товаров, предназначенных для продажи оптом. Вопрос выгоды необходимо рассмотреть со всех сторон вплоть до образования нескольких небольших организаций вместо одной, у которой большие обороты по реализации товаров.

Пример

Организация, занимающаяся реализацией товаров оптом, имеет оборот свыше 45 млн руб. за 9 месяцев, но приняла решение перейти на упрощенную систему налогообложения.

Для того чтобы был осуществлен переход на упрощенную систему, решено создать две самостоятельные организации: одна приобретает товары, а вторая осуществляет их продажу.

Рассматривая вопрос о переходе на УСН, налогоплательщик должен правильно выбрать вариант налогообложения – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В случае выбора объекта налогообложения «доходы»:

• налоговая ставка по ст. 346.20 равна 6 % от суммы полученных доходов;

• уплаченная сумма налога снижается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Значит, минимальная сумма налога по УСН может быть 3 % (с учетом 50 % вычетов).

При выборе в качестве объекта налога по упрощенной системе налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Следует учесть, что это максимальная ставка. Региональным законодателям предоставлено право законами субъектов РФ устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.