При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. Совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение, увеличивает размер штрафа на 100%. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, устанавливаются и учитываются судом.
Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в таком привлечении вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.
В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа, указанное решение вступит в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.
Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.
Рассмотрение дел о прочих налоговых правонарушениях
Рассмотрение этой категории дел производится на основании включенной в НК РФ с 2007 года ст. 101.4. При обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, поименованных в ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ), должностное лицо налогового органа составляет акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение.
При рассмотрении акта устанавливаются те же обстоятельства, что и в первом случае: совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт, нарушение законодательства о налогах и сборах; образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; выявляются обстоятельства, исключающие, смягчающие или отягчающие вину лица.
По результатам рассмотрения могут быть приняты решения либо о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности.
Так же, как и в первом случае, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены принятого решения.
Отличие состоит в том, что по этой категории дел не предусмотрено применение обеспечительных мер.
В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом вступившее в силу решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение трех дней со дня вступления в силу соответствующего решения.
На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого оно вынесено, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа (в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение).
Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в таком привлечении, не вступившее в силу, можно будет обжаловать в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы (ст. 101.2 НК РФ).
Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, оно вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.
