Рассмотрение материалов проверки
С 1 января 2007 г. порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях зависит от вида правонарушения.
Налоговые правонарушения разделены в НК РФ на два вида, которые условно можно классифицировать так: 1) неуплата налогов и 2) прочие правонарушения.
К первому виду отнесены следующие правонарушения:
– грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);
– неуплата или неполная уплата сумм налогов (ст. 122 НК РФ);
– невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) исчислению налогов (ст. 123 НК РФ).
Дела по этим правонарушениям рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.
Ко второй категории дел отнесены все прочие предусмотренные НК РФ правонарушения, производство по которым регулируется ст. 101.4 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2007 г.
Рассмотрение дел о неуплате налогов
Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по этому акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня представления налогоплательщиком возражений по этому акту. Вышеуказанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Налогоплательщику дается 15 дней со дня получения акта налоговой проверки на представление в налоговый орган письменных возражений по указанному акту.
В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;
2) определяет, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за его совершение.
В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.
Рассмотрев материалы проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает одно из следующих решений:
– о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
– об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельствами, исключающими вину налогоплательщика, признаются:
– совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств;
– выполнение налогоплательщиком письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения; отсутствии вины; истечении сроков давности привлечения к ответственности (три года).
